Анализ оплаты труда на предприятии. Показатели. Пример

Анализ фонда оплаты труда является аналитическим инструментом, который отлично показывает эффективность деятельности предприятия. Разобрав текущую ситуацию с выплатами работникам, руководитель принимает решение об улучшении системы оплаты труда.

Зарплата — определение, сущность, функции

Заработная плата представляет собой часть совокупного дохода человека, формирование которого напрямую зависит от его деятельности или работы коллектива. Экономисты считают понятие «зарплата» нецелесообразным к употреблению. Суть выплат от работодателя более точно раскрывает термит «трудовой доход».

Сущность заработной платы заключается в двух концепциях.

1. Зарплата является ценой человеческого труда. Ее размер напрямую зависит от спроса на вакансию по определенной специальности и от количества предложений на нее от работодателей.
2. Трудовой доход считается стоимостью рабочей силы. В данном случае рабочая сила выступает товаром, на который формируется спрос и предложение. Именно спрос и предложение оказывает влияние на отклонение в размерах заработной платы.

Надо отметить, что купля-продажа рабочей силы или человеческого труда происходит с применением трудовых договоров. Контракт призван регулировать отношения между работником и работодателем.

В масштабах страны заработная плата выполняет две важнейшие функции:

• обеспечение граждан средствами к существованию, повышение уровня их жизни;
• стимулирование роста производительности предприятий.

Но если рассматривать функции трудового дохода в масштабах одной семьи или человека, то можно выделить несколько составляющих:

• улучшение финансового состояния работника;
• стимулирование человека к повышению дохода (обучению, переквалификации, изменение качества выпускаемой работником продукции);
• усовершенствование производительности труда;
• регулирование спроса и предложений на вакансии, а также прибыльности компании.

Американский экономист Дж. Кейнс считает, что чем ниже доход, тем большая его часть идет на потребление, что эффективно сказывается на экономике страны в целом. То есть, чем ниже заработная плата человека, тем больше он получает и меньше сберегает.

Таким образом, трудовой доход должен быть отрегулирован, например, с помощью управляемой инфляции, либо снижения заработной платы.

Формы и системы оплаты труда

Форма и система оплаты труда – это инструмент, позволяющий отрегулировать размер заработной платы, в зависимости от затраченного работником времени на труд.

Назначение формы и системы оплаты труда заключается:

• в установлении справедливой величины трудового дохода;
• в методе оценки затраченного работником труда;
• в способе оценки измерения рабочей силы.

Формы оплаты труда делятся на две категории:

• денежная – выплата заработной платы в виде средств оплаты;
• натуральная – расчет с работником услугами, товаром, а также иными ценностями, не связанными с денежными средствами.

Важно! Согласно законодательству РФ работодатель не вправе выплачивать  более 15% от его трудового дохода в натуральной форме.

Система оплаты труда (СОТ) – это инструмент, который, с помощью анализа затраченного труда работника, помогает определить конечный размер заработной платы.

1. Тарифная СОТ представляет собой инструмент определения заработка работника с помощью установленных тарифом на категории выполненных работ.
2. Сдельная заработная плата выплачивается исходя из фактически выполненной работы и ставки на нее.
3. Повременная СОТ – является инструментом вычисления трудового дохода работника, исходя из фактически отработанного времени и ставки за 1 час.
4. Бестарифная СОТ применяется для определения фиксированной заработной платы сотрудника за определенный промежуток времени.
5. Смешанная СОТ – это совокупность двух или нескольких систем оплат труда.

Важно! На основании статьи 129 ТК РФ можно сделать вывод о том, что заработная плата сотрудников состоит из трех переменных: оклад или стоимость выполненных работ, компенсационная и стимулирующая выплата.

Фонд оплаты труда – определение

На предприятии могут быть два фонда: оплаты труда и заработной платы. На первый взгляд, кажется, что они идентичны. Однако это совершенно не так.

Фонд оплаты труда (ФОТ) представляет собой совокупность расходов на заработную плату, премию и иные выплаты сотрудникам предприятия, а также затраты на внесение страховых взносов и уплату подоходного налога.

Фонд заработной платы (ФЗП) – это расходы на выплату исключительно трудового дохода сотрудникам фирмы.

Опираясь на термины, можно сделать вывод о том, что ФОТ – это все расходы, связанные с покупкой рабочей силы, а ФЗП – это лишь часть ФОТ, которая направлена для выплаты сотрудникам фирмы.

Состав фонда оплаты труда, основные принципы регулирования оплаты труда

Чтобы организовать ФОТ, необходимо построить концепцию, состоящую из трех постоянных:

• установление индивидуальной формы и системы оплаты труда;
• обсуждение размера дополнительных выплат, направляемых сотрудникам в определенных случаях, например доплаты в случае превышения  поставленного объема работы премии;
• установка системы премирования.

Дополнительно разрабатывают систему окладов специалистов разных уровней.

Оплата труда регулируется как со стороны государства, так и самим работодателем. К принципам регулирования ФОТ относят:

• законодательное обеспечение начисления заработной платы не ниже МРОТ;
• предоставление доплат в виде районных коэффициентов;
• утверждение премий, при достижении работником поставленной цели.

Важно! Согласно законодательству РФ МРОТ не может быть ниже прожиточного минимума, действующего в регионе.

Чтобы лучше понять, что такое ФОТ, необходимо рассмотреть все его составляющие.

№ пп	Наименование составляющей ФОТ	Дополнение
1	Зарплата	Она включает в себя оклад, премию и районный коэффициент.
2	Трудовой доход работников, осуществляющих трудовые обязанности по гражданско-правовому договору	Чаще всего подобные выплаты предоставляются работникам, нанятым для выполнения определенного вида работ.
3	Отпускные	Сюда включают выплаты за ежегодный, дополнительный отпуск, а также компенсации за неиспользованный отдых.
4	Доплаты за вредные условия труда	Доплата за вредные условия труда, устанавливаемая работодателем.
5	Материальная помощь	Материальная помощь выплачивается работникам в индивидуальном порядке, если такое предусмотрено на предприятии.
6	Средства, на содержание работников	Сюда относят затраты на съем, содержание квартиры для сотрудников, заправку автотранспорта для развоза работников, а также иные издержки, связанные с содержанием персонала.
7	Страховые взносы	Затраты на внесение взносов в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование.
8	Налоги	НДФЛ в размере 13% выплачивается из заработной платы сотрудника, но наравне с другими компонентами является одной из составляющей ФОТ.

С какой целью проводится факторный анализ фонда оплаты труда на предприятии

Факторный анализ ФОТ показывает, какие составляющие оказали наибольшее воздействие на изменения, а также помогает выявить взаимосвязь между составными частями фонда.

Факторный анализ ФОТ помогает решить следующие задачи:

• анализ текущих показателей оплаты труда с предыдущим периодом;
• определение отклонений и причин их образования;
• выявление движения размера заработной платы (роста или падения);
• разработка стратегического плана по восстановлению эффективного использования ФОТ.

ФА ФОТ проводится на основании бухгалтерской документации прошлого и текущего периодов, либо информации о произведенных затратах на выплату заработной платы сотрудникам, а также планов на расчеты с работниками в текущем периоде.

ФОТ зависит от факторов:
Повременной оплаты труда		Сдельной заработной платы		Премий
Количество сотрудников, работающих по времени	Ставка зп за 1 час работы	Количество работников, трудящихся на сдельной основе	Расценки	Качество выполненной работы	Совокупный объем производства
Переменные

По каким факторам проводится анализ ФОТ

Для проведения рационального анализа ФОТ, необходимо определить его составляющие. Именно на ФОТ влияют следующие постоянные:

• оклад, трудовой доход;
• премии;
• доплаты, положенные работнику, согласно действующему законодательству РФ;
• доплаты, установленные трудовым договором;
• средства, направленные на выплату отпускных и компенсацию неиспользованного отпуска.

Перечень постоянных составляющих может быть дополнен или сокращен. Все зависит от принятой на предприятии политики.

Кроме того, на ФОТ оказывают влияние и переменные составляющие, полный список которых определяется внутренними нормативными актами предприятия:

• численность работников;
• средняя заработная плата сотрудников;
• средний оклад или ставка;
• размер премии или ее процентное соотношение к окладу;
• количество работников, исполняющих трудовые обязанности в опасных условиях труда;
• число временных сотрудников.

Чтобы целесообразно проанализировать ФОТ, следует включить, как можно больше составляющих, которые используются на предприятии.

Как выбрать базовый период

Чтобы рационально проанализировать ФОТ, необходимо правильно выбрать базовый период. Для расчета рекомендуется брать два сопоставимы промежутка времени. Главное – чтобы отрезки были одинаковыми, например, полугодие текущего и прошлого года, 1 квартал 2019 и 2020 года и так далее.

Кроме того, рекомендуется выбирать периоды, относящиеся к одному и тому же сезону. Например, первое полугодие 2019 года и первое полугодие 2020 года, а не первое и второе полугодие 2019 года.

На какого сотрудника возлагается ответственность за проведение анализа использования фонда оплаты труда

Ответственность за проведение анализа ФОТ может быть возложена на любого сотрудника, чья деятельность связана с составлением отчетности. В небольших компаниях исследованием чаще всего занимается сам руководитель или его бухгалтер. Если же фирма крупная, то проведение оценки можно поручить:

• специалисту экономического отдела;
• работнику аналитического центра;
• кадровику.

Работа по анализу ФОТ должна подвергаться строгому контролю. За проведением оценки может следить главный бухгалтер.

С чего начинается анализ фонда оплаты труда на предприятии, особенности определения ФОТ

Прежде чем начать анализ ФОТ, следует определить его фактический размер, для чего используют два действенных метода:

• вычисление объема фонда за предыдущий период времени;
• совокупность показателей, согласно бухгалтерской документации.

На основании статьи 255 НК РФ, в ФОТ должны быть обязательно включены 4 составные части:

• выплаты работникам за фактически отработанный промежуток времени;
• плата сотрудникам за неотработанное ими время, например, период отпуска;
• премии и другие выплаты, предоставляемые единовременно;
• расходы на содержание персонала (плата за коммунальные услуги, издержки на бензин, питание и так далее).

Надо отметить, что расходы на выплату заработной платы относят на 70 бухгалтерский счет, а регистрируют их в десятом журнале-ордере.

Как осуществляется анализ использования фонда оплаты труда на предприятии

Анализ ФОТ осуществляется по двум главным направлениям: вертикально и горизонтально. Однако количество методов оценки может быть увеличено.

Горизонтальный анализ ФОТ

Горизонтальный анализ ФОТ поможет отследить издержки на выплату трудового дохода в динамике. Если предприятию необходимо получить более полную оценку, рекомендуется сравнить несколько периодов, например 1-й квартал 2017, 2018, 2019 и текущего года.

Горизонтальный анализ призван:

• установить причины изменения расходов на выплату заработной платы;
• сравнить реальные издержки на оплату труда и размер плановых затрат на выплату заработной платы.

Вертикальный анализ ФОТ

Вертикальный анализ ФОТ можно провести в отношении исключительно одного промежутка времени. Он позволяет решить следующие задачи:

• рассчитать размер трудового дохода одного работника;
• соотнести доход от реализации рабочего труда с ценой его покупки;
• определить выручку от приобретения и продажи труда работника.

Методы поощрения сотрудников предприятия

Методы поощрения сотрудников предприятия могут быть, как мотивирующими, так и поощрительными.

Мотивирующие		Поощрительные
Материальные	Не материальные
Выплата премий	Предоставление возможности карьерного роста	Премии
Предоставление подарков, например путевок в отпуск, машины, оплата транспортных расходов и так далее.	Награждение	Благодарность
	Предоставление возможности самореализации	Ценные подарки
		Грамота

Как совершенствовать систему оплаты труда

Чтобы совершенствовать систему оплаты труда, можно воспользоваться несколькими советами.

1. Повышение цен на товары должно сопровождаться увеличением заработной платы. Если размер трудового дохода будет ниже потребительской цены, то спрос со временем уменьшится. Кроме того, периодическое увеличение зарплаты стимулирует работника.
2. Если индивидуальный результат работника снижается, то должна уменьшиться и его заработная плата.
3. Социальная защита работников. Размер трудового дохода должен соответствовать квалификации сотрудника.
4. Установление нормированного рабочего дня или труда.
5. Регулярное премирование. При этом повышается мотивация сотрудников к более качественному выполнению трудовых обязанностей.

Усовершенствовать СОТ можно тремя способами.

1. • увеличение тарифных ставок;
   • введение или увеличение премий;
   • рациональное распределение Фонда зп между работниками, превысившими, выполнившими и не исполнившими план производства в текущем периоде в пропорциональном проделанной работе объему.

Анализ затрат на выплату заработной платы с точки зрения эффективности

Чтобы провести анализ издержек на выплату заработной платы с точки зрения эффективности, необходимо произвести несколько вычислений по формулам.

Переменная	Формула	Расшифровка формулы
Темп роста заработной платы	ТРЗ = СПЗП / ПСЗП	СПЗП – среднее значение заработной платы сотрудников в прошлом периоде; ПСЗП – планируемое среднее значение заработной платы сотрудников.
Индекс роста производительности труда	ПТ = РП / ПП	РП – реальная производительность труда; ПП – планируемая производительность труда
Коэффициент опережения	КО = ПП1 / РЗП	ПП — прирост объема производства; РЗП – рост заработной платы

Если коэффициент опережения на предприятии выше единицы, то оптимизировать систему оплаты труда нет необходимости. В случае снижения этого показателя, руководству фирмы придется принимать решение об уменьшении заработной платы или введении иных мер.

Как провести анализ отклонений ФОТ

Для выявления отклонений необходимо сравнить показатели ФОТ предыдущего и текущего периодов. Для анализа применяется формула:

О = ФОТ1 – ФОТ2, где

О – коэффициент отклонений;

ФОТ1 – показатели ФОТ текущего периода;

ФОТ2 – показатели ФОТ2 сравниваемого периода.

Если предприятию требуется сравнить уровень заработной платы с выполнением поставленных задач, можно воспользоваться другой формулой:

А = (ФОТ1 – ФОТ2) * К1, где

К1 – коэффициент выполнения плана.

Анализ фонда оплаты труда на примере подразделения производственного предприятия

Проанализируем фонд оплаты труда на примере отдела производства хлеба ООО «Мельком».

На предприятии используются следующие составляющие ФОТ:

• оклад;
• надбавки, гарантированные законом;
• ежегодные и оперативные премии;
• компенсационные выплаты.

В первую очередь проанализируем динамику ФОТ, которая отражает его фактическое значение.

Показатель	2018 г	2019 г	2020 г
ФОТ ООО «Мельком», в тыс.руб.	15656	17456	18453
Количество работников	56	54	58
Средняя заработная плата работников, в тыс.руб.	18,3	21,5	24,5

Исходя из предложенной таблицы, можно сделать вывод о том, что ФОТ увеличивается, а вместе с ним растет и средняя заработная плата.

Следующий этап – определение ФОТ подразделения по структуре выплат на основании плана.

Наименование	Сумма в 2018 г, в тыс.руб.	Сумма в 2019 г, в тыс.руб.	Сумма в 2020 г, в тыс.руб.
Общий ФОТ	16632	18231	20100
Оклад	4200	5800	6100
Надбавки, гарантированные законом	1800	2140	3120
Премии	1230	1560	2230
Компенсационные выплаты	1240	1780	2310

 

Сравнив две, выше представленные таблицы, определим абсолютное отклонения, которое определяется, как разница между фактом и планом.

2018 год: 16632 – 15656 = 976 тыс.руб.

2019 год: 18231 – 17456 = 775 тыс.руб.

2020 год: 20100 – 18453 = 1647 тыс.руб.

Вычислив абсолютный показатель, можно сделать вывод о том, что на предприятии выполняется экономия ФОТ.

Далее необходимо оценить состав и структуры ФОТ

Наименование	Удельный вес в 2018 году, в %	Удельный вес в 2019 году, в %	Удельный вес в 2020 году, в %	Изменение в 2019 году, в тыс.руб.	Изменение в 2020 году, в тыс.руб.
ФОТ	100	100	100	1599	1869
Оклад	25,25	31,8	30,3	1600	300
Надбавки, гарантированные законом	10,8	11,7	15,5	340	980
Премии	7,4	8,56	11,1	330	670
Компенсационные выплаты	7,5	9,8	11,5	540	530

Наибольший удельный вес приходится на оклад сотрудников в 2019 году. Это значит, что в этот период времени был увеличен тариф на оплату труда.

В 2020 году запланировано больше затрат на доплаты, гарантированные законом. Это может означать то, что предприятие готовится к масштабному производству, для чего потребуется просить сотрудников работать сверхурочно.

Кроме того, увеличена статья премирования работников. Скорее всего, премии будут выплачены по завершению периода вынужденной сверхурочной работы.

Типичные ошибки

В процессе анализа ФОТ бухгалтер может допустить ошибки, которые носят распространенный характер

Ошибка 1. На сельскохозяйственном предприятии по выращиванию овощей ООО «Л РУС» при анализе ФОТ бухгалтер взял первое и второе полугодие 2019 года. Оценка показала, что в период с января по июнь 2019 года заработная плата сотрудников была выше объема производства.

Решение 1. На предприятиях, где основной товарооборот приходится на сезон, при анализе ФОТ необходимо использовать два идентичных периода. Только в таком случае можно получить более точные результаты.

Ошибка 2. Численность сотрудников предприятия «Омега» в 2019 году составила 82 человека. Анализ ФОТ показал, что планируемый размер фонда оплаты труда на 2019 год превысил фактический ФОТ на 300 тыс.руб. В 2020 году на предприятии трудиться 94 человека. Бухгалтер составил план ФОТ на второй квартал 2020 года, где объем фонда был уменьшен на 250 тыс.руб.

Решение 2. Прежде, чем составлять план ФОТ, бухгалтеру необходимо определить численность работников. В связи с тем, что в 2020 году количество сотрудников увеличилось на 12 человек, затраты на оплату труда возрастут, поэтому ФОТ должен увеличиться по сравнению с предыдущим периодом, а не уменьшиться.

Ответы на часто задаваемые вопросы по теме

В процессе анализа ФОТ у аналитика могут возникнуть вопросы, которые носят распространенный характер.

Вопрос 1. Нужно ли при анализе ФОТ учитывать единовременную материальную помощь, выплаченную работнику в связи с рождением ребенка.

Ответ 1. Если выплата была произведена из фонда оплаты труда, то ее необходимо учитывать при анализе ФОТ.

Вопрос 2. Нужно ли выделять НДФЛ отдельной строкой при анализе ФОТ?

Ответ 2. Если при оценке ФОТ аналитик использует сумму трудового дохода сотрудников, до вычета, НДФЛ выделять нет необходимости. В противном случае налог подлежит включению в анализ отдельной строкой.