Косвенные затраты. Формула. Пример расчета

Предприятия, принявшие в системе учета метод начисления, подразделяют все производимые расходы на прямые и косвенные. Для чего это делать и какие затраты относит в ту или иную группу – об этом подробнее в статье.

Определение косвенных затрат предприятия

Точного определения косвенных затрат не существует. Но есть формулировка, что это все те расходы, которые не являются прямыми и внереализационными (ст.318 НК РФ). 

В чем отличие от прямых затрат

Итак, все затраты, возникающие в процессе функционирования организации, подразделяются на косвенные и прямые. Между статьями, входящими в эти группы, существуют принципиальные различия:

• Прямые расходы легко связать с созданием конкретного вида продукта, а косвенные, хотя и необходимы для организации производственного процесса, но не соотносимы с определенной ассортиментной единицей предприятия;
• Прямые затраты списываются по мере реализации произведенных товаров (услуг), получается, что на время их часть как бы «зависает» в остатках незавершенного производства, либо отгруженной, но еще не оплаченной (и, следовательно, пока еще принадлежащей производителю) партии товаров; косвенные же полностью списываются на расходы в том периоде, в котором они появились.

Важно! По этому последнему пункту есть существенное дополнение. Если продуктом функционирования организации являются услуги, то не только косвенные, но и прямые траты принимаются в периоде их возникновения, так как итог работы компании не имеет материального воплощения. 

Как грамотно отнести затраты к прямым или косвенным

В 318 ст. НК РФ содержится лишь примерный список затрат, которые можно отнести к прямым. Но перечень носит именно рекомендательный характер, поскольку компании различаются по сферам деятельности, особенностям технологического процесса, характеристикам изготавливаемого продукта и т.д. В каждом конкретном случае экономисты, бухгалтеры и управленцы фирмы решают самостоятельно – относится ли тот или иной вид затрат к прямым, то есть можно ли его напрямую отнести на себестоимость продукта, или нет.

Но отнесение расходов в группу прямых должно быть обосновано документально. А подробный список таких издержек фиксируется в Учетной политике фирмы. Все прочие расходы, которые не причислены к прямым, автоматически считаются косвенными.

Для чего необходимо разделение затрат на прямые и косвенные

Такая группировка затрат осуществляется с целью организации учета для исчисления налога на прибыль. Как уже говорилось выше, прямые и косвенные расходы по-разному влияют на формирование налоговой базы: прямые уменьшают ее по мере продажи изделий, на себестоимость которого они напрямую отнесены (а реализация может произойти и через год, и даже не один), а косвенные принимаются сразу же, в периоде своего возникновения. 

Как выгодно действовать предприятию при разделении затрат на прямые и косвенные

Конечно же, с целью уменьшения величины платежей по налогу на прибыль, организациям выгодно признавать большую часть расходов в составе косвенных. Ведь они снижают налоговую базу в периоде своего возникновения. А вот прямые могут быть списаны по истечении достаточно длительного периода времени – даже через несколько лет, если продажа товара отодвинулась на такой временной промежуток. 

Но управленцы и сотрудники экономических служб фирмы не могут самостоятельно, опираясь лишь на желание сэкономить на налоге, относить все затраты к косвенным. Расходы признаются прямыми только на основании технологических моментов, присущих тому или иному производству. Те затраты, что не были признаны в группе прямых, относятся к косвенным. Нарушение принципа обоснованности при делении расходов по видам приводит к штрафам и доначислениям по результатам налоговых проверок.

Примеры прямых и косвенных расходов

К прямым расходам относятся те, что могут быть напрямую связаны с изготовлением конкретной номенклатурной единицы. К косвенным же причисляют все прочие затраты. Примерные списки таких издержек приведены в таблице.

Порядковый номер	Прямые траты	Косвенные траты
1	Издержки на закупку материалов и сырья, из которых изготавливается продукция	Амортизационная премия
2	Зарплата сотрудников, имеющих прямое отношение к производственному процессу	Трудовое вознаграждение членов АУП и другого персонала, не участвующего непосредственно в изготовлении продуктов
3	Обязательные взносы в бюджетные фонды с фонда оплаты труда основного производственного персонала	Взносы в фонды с ФОТ этой категории работников
4	Амортизационные отчисления по оборудованию, принимающему непосредственное участие в изготовлении изделий	Траты на ремонт
5	Траты на закупку запчастей и полуфабрикатов	Издержки на рекламу
6	Для торговых фирм – цена на закупку товаров, которые были реализованы в исследуемом периоде	Амортизационные отчисления по объектам внеоборотных активов, не участвующих в создании продукта, но необходимых для организации производственного процесса в целом
7	Также для торговых организаций – цена доставки товаров до покупателя, если она не была предварительно включена в их стоимость	Плата за аренду объектов, которые не относятся к числу производственных

Кстати, один и тот же расход на предприятиях разных сфер деятельности может быть признан прямым или косвенным.

Пример. Расходы на рекламу, дающую потенциальным покупателям информацию в целом по продукции производственного предприятия, относятся к косвенным. А такие же траты на рекламу определённого вида товара торгового предприятия уже могут быть отнесены напрямую на его себестоимость и, следовательно, считаются прямыми издержками.  

Какие расходы формируют косвенные затраты

Косвенные издержки входят в состав следующих трех видов расходов.

1. Общепроизводственные траты – издержки на содержание и эксплуатацию основных и вспомогательных производств фирмы.
2. Общехозяйственные расходы – траты, идущие на удовлетворение управленческих потребностей фирмы. Они не связаны непосредственно с производственным процессом.
3. Коммерческие издержки – это расходы, имеющие отношение к продаже продукции. К ним, например, относятся траты на осуществление маркетинговых компаний и рекламных акций, оплата труда продавцов, расходы на упаковку товаров и т.д.

Статьи косвенных затрат

Как уже говорилось не раз, деление издержек на прямые и косвенные на каждом предприятии своё. Чаще всего в составе косвенных трат выделяются следующие статьи:

• Расходы, связанные с функционированием АУП фирмы;
• Содержание управленческого аппарата по подразделениям;
• Траты, идущие на подготовку и организацию процесса производства;
• Издержки по перемещению товаров, материалов, комплектующих по территории организации;
• Расходы по ремонту, содержанию, эксплуатации (включая амортизационные отчисления) зданий, оборудования, транспортных средств, не задействованных напрямую в процессе производства продукции;
• Траты на охрану труда и создание приемлемых условий работы для сотрудников;
• Издержки на подбор, подготовку, обучение, повышение квалификации персонала;
• Оплата связи;
• Арендные платежи;
• Оплата «коммуналки»;
• Перечисление обязательных взносов в бюджет и налогов.

Большинство косвенных издержек являются постоянными, то есть не зависящими от объема производства. Хотя отдельные расходы считаются условно-постоянными, так как при достижении определённого объема выпуска все же претерпевают изменения. 

Учет и распределение косвенных затрат

С распределением косвенных затрат между произведенными изделиями часто возникают проблемы. Но этот вопрос требует точности и своевременности, ведь непрямые издержки также участвуют в формировании себестоимости продукта и, следовательно, должны быть заложены в его отпускную цену.

Обычно для определения доли косвенных трат, составляющих себестоимость того или иного изделия, рассчитывают коэффициент поглощения. Он показывает, какую часть непрямых расходов поглощает продукт. 

Этот коэффициент рассчитывается пропорционально избранной (и закрепленной в Учетной политике) базе распределения. Чаще всего в качестве такой основы выбираются либо прямые трудовые издержки, либо все прямые издержки в целом. 

В этом случае базой распределения является сумма прямых расходов, а коэффициент поглощения рассчитывается как процентное соотношение доли этих издержек, идущих на производство конкретного изделия, к общей массе прямых трат. 

Существуют и другие варианты распределения косвенных издержек. Например, при методе Директ-костинг их не фиксируют в составе себестоимости, а сразу же вычитают из прибыли. 

Методика анализа косвенных затрат

Анализ косвенных издержек осуществляется с целью поиска резервов их снижения без ухудшения качественных характеристик продукта.  

Чаще всего аналитические мероприятия проводятся в следующие несколько этапов:

• Сравнение косвенных издержек на рубль продукции в динамике и с плановыми показателями;
• Исследование факторов и причин, инициировавших эти изменения;
• Рассчитываются отклонения от сметных показателей и изучается их изменение в динамике по каждой статье трат;
• Исследуются причины и обоснованность экономии/перерасхода, дается положительная либо отрицательная оценка этим явлениям, делаются выводы, формулируются рекомендации.

Как отразить косвенные расходы в декларации по налогу на прибыль

Косвенные издержки находят свое отражение в строке 040 второго приложения ко второму листу Декларации. Причем величины отражаются с начала периода нарастающим образом. Отдельные траты, составляющие общую сумму по сроке 040, детализируются и показываются дополнительно:

• 041 – начисленные за период обязательные сборы в бюджет и налоги;
• 042 – амортизационные премии по объектам внеоборотных активов, относящихся к группам 1-2 и 8-10;
• 043 — амортизационные премии по объектам основных средств из амортизационных групп 3-7;
• 045 – затраты на социальную поддержку инвалидов;
• 047 – величина трат на приобретение земельных наделов.

Как считать косвенные расходы

Косвенные расходы для торговых предприятий и производственных считаются по-разному, поскольку имеют значительные структурные различия.

Расчет прямых (и косвенных) расходов в производстве

Формула расчета суммы, которую фирма-изготовитель вправе вычесть из величины доходов при исчислении налоговой базы (по налогу на прибыль), выглядит следующим образом:

РУН = СПрР – ПрРНЗП – ПрРСкл – ПрРНПР, где

РУН – расходы, уменьшающие налоговую базу;

СПрР – сумма всех прямых расходов;

ПрРНЗП – сумма прямых затрат, находящихся в остатках незавершенного производства;

ПрРСкл – прямые траты по изделиям, находящимся на складских территориях;

ПрРНПР – прямые расходы по товарам, которые уже отгрузили, но плата от покупателей по ним еще не поступила, то есть пока что право собственности на такие изделия сохраняется за производителем. 

Расчет прямых (и косвенных) расходов в торговле

Для организаций, функционирующих в торговой сфере, формула подсчета прямых расходов окажется несколько другой:

РУН = ПрРДП + ПрРОПП – ПрРОС, где

РУН – расходы, уменьшающие налог на прибыль;

 ПрРДП – прямые расходы данного периода;

ПрРОПП – прямые расходы, перешедшие в данный период из остатков прошлого;

ПрРОС – прямые расходы в складских остатках.

Косвенные затраты в строительстве

Такая специфическая отрасль экономики, как строительство, обладает целым рядом особенностей. Длительность цикла производства, значительная материалоемкость, сложность выполнения отдельных видов работ – вот только некоторые из них. 

Обычно к прямым затратам в строительных фирмах относятся следующие:

• Основные материалы;
• Зарплата основных сотрудников, занятых непосредственно в строительстве;
• Обязательные отчисления в бюджет с фонда оплаты работы таких сотрудников;
• Амортизация и ремонт оборудования, задействованного на стройке;
• Цена услуг субподрядчиков;
• Арендные платежи;
• Лизинговые платежи;
• Техобслуживание машин и оборудования;
• Стоимость брака.

Прочие расходы, осуществляемые строительными компаниями, согласно 318 ст. НК РФ считаются косвенными. 

Косвенные затраты в производстве

Производственные фирмы осуществляют изготовление определённых видов продукции. К прямым расходам таких компаний можно отнести:

• Материальные издержки (плата за сырье и материалы, оборудование и комплектующие, полуфабрикаты);
• Финансовые траты (зарплата производственного персонала и отчисления с фонда оплаты труда таких работников);
• Амортизация производственного оборудования. 

Все прочие виды издержек считаются уже косвенными и относятся на себестоимость продукта пропорционально избранной распределительной базе. В частности, к ним причисляются траты на содержание АУП, рекламные расходы, издержки на охрану труда и организацию приемлемых рабочих условий персонала, амортизационные премии и т.д.

 Косвенные затраты при расчете себестоимости продукции

Косвенные затраты, наряду с прямыми, формируют себестоимость продукта. Но с их отнесением на определённое изделие часто возникают сложности. В отличии от прямых издержек, они не могут быть напрямую связаны с изготовлением конкретной ассортиментной единицы. И потому нуждаются в распределении соответствующим образом.

Такое распределение на каждом предприятии осуществляется по-своему. Для этого избирается наиболее подходящая распределительная база. В качестве такой основы обычно используют следующие показатели:

• Прямые трудовые затраты;
• Все прямые издержки в целом;
• Выпуск продукции;
• Траты на содержание оборудования (для высокоавтоматизированных производств);
• Число машино-часов и т.д.

Заключение

Деление издержек на прямые и косвенные осуществляется с целью правильного исчисления налога на прибыль (для предприятий, реализующих метод начисления). 

Прямые траты легко отнести на производство конкретного вида изделий. Косвенные же необходимы для организации деятельности фирмы в целом и не могут быть сразу же включены в себестоимость продукта. Поэтому их распределяют по видам изделий пропорционально избранной базе.

Необоснованное отнесение расходов в состав косвенных чревато налоговыми штрафами и взысканиями. Да, предприятию выгодно большую часть затрат представлять в составе непрямых, ведь они сразу уменьшают базу по налогу на прибыль (а прямые списываются лишь параллельно с реализацией продуктов). Однако включение издержек в состав косвенных должно иметь технологическое обоснование.