Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет нематериальных поисковых активов предприятия. Организации, занимающиеся в ходе своей деятельности освоением природных ресурсов и проведением мероприятий по поиску и разработке месторождений полезных ископаемых, несут так называемые “поисковые” расходы. Такие издержки связаны с расходованием объектов основных средств (материальных активов) и нематериальных активов. Нематериальные поисковые активы в балансе предприятия отражаются на счете 08, субсчете “Вложения во внеоборотные активы”.
- Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности
- Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов
- Как рассчитывается значение по строке 1130 (нематериальные поисковые активы в балансе): формула
- Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете
- Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример
- Как производится списание нематериальных поисковых активов
- Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов
- Пример осуществления проводок по учету НПА
- Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные поисковые активы в балансе (строка 1130)
Что представляют собой нематериальные поисковые активы в балансе: понятие, разновидности
Поисковые активы — это вложенные компанией средства в организацию мероприятий по поиску, разведке и освоению месторождений полезных ископаемых, в разведку ПИ в недрах и в оценку экономической целесообразности добычи ПИ на определенной территории.
“Поисковые” активы компании подразделяются на материальные и нематериальные. К первым относятся осязаемые объекты — основные средства и материалы. Под нематериальными поисковыми активами понимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, но при этом используемые при проведении поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых. НПА — это поисковые расходы, которые не имеют отношения к покупке или самостоятельному созданию объектов материально-вещественной формы и при этом признаются внеоборотными активами.
Следующие активы предприятия могут быть отнесены бухгалтером к категории нематериальных поисковых активов:
- зафиксированные итоги отбора образцов ископаемых;
- итоги мероприятий по разведочному бурению;
- сведения, добытые в ходе проведения топографических, геофизических и геологических исследований (и любая другая полезная геологическая информация о недрах);
- права на проведение мероприятий по разведке полезных ископаемых, оценке их месторождений, поиску полезных ископаемых (при условии наличия у компании соответствующей лицензии);
- результаты оценочных мероприятий, проводимых с целью выяснению степени целесообразности добычи полезных ископаемых в плане ожидаемой коммерческой выгоды или вероятности ее получения.
Важно! Не могут быть учтены в качестве фактически понесенных издержек на покупку и создание нематериальных поисковых активов возмещаемые налоговые платежи, а также общехозяйственные и схожие с ними затраты (кроме случаев, когда такие издержки имеют непосредственное отношение к поиску и оценке месторождений ископаемых и могут быть отнесены к конкретному участку недр, на котором ведутся поисковые и оценочные работы).
По строке 1130 могут быть отражены расходы на поиск, разведку и оценку месторождений (затраты на покупку или самостоятельное создание поисковых активов), в список которых включены следующие издержки:
- затраты на проведение платежей по договору с продавцом;
- обязательства компании, которые появляются ввиду осуществления мероприятий по по поиску, разведке и оценке месторождений, имеющих отношение к признаваемым НПА (это обязательства по ликвидации сооружений, зданий, оборудования, а также по рекультивации земель, по охране окружающей среды);
- оплата труда подрядчиков и других контрагентов, чья работа оплачивается ввиду необходимости проведения поисковых, разведочных и оценочных мероприятий в отношении месторождений полезных ископаемых;
- расходы на оплату труда сотрудников, работа которых заключается непосредственно в создании НПА;
- денежные вознаграждения третьих лиц за посредничество при покупке компанией НПА;
- амортизационные отчисления на внеоборотные (в т.ч. поисковые) активы, которые применялись при создании предприятием НПА;
- оплата консультаций специалистов и информационные ресурсы, связанные с созданием или покупкой НПА;
- пошлины (патентные, государственные, таможенные пошлины и сборы), налоговые отчисления, не подлежащие возмещению;
- другие издержки, которые имеют непосредственное отношение к покупке или созданию НПА или к обеспечению должных условий его применения компанией в определенных ею целях.
Какие хозяйствующие субъекты ведут учет нематериальных поисковых активов
Бухгалтерский учет предприятия будет включать в себя сведения о нематериальных поисковых активах в том случае, если оно периодически несет расходы на проведение поисковых и разведывательных работ в части оценки месторождений полезных ископаемых на выбранном участке недр.
При этом компании имеют право на свое усмотрение распределить поисковые издержки в балансе между своими внеоборотными активами (в т.ч. НПА) и затратами по обычным видам деятельности. Решение, принятое руководством предприятия, должно быть должным образом закреплено в целях бухгалтерского учета в учетной политике фирмы.
Как рассчитывается значение по строке 1130 (нематериальные поисковые активы в балансе): формула
По строке 1130 Бухгалтерского баланса принято отражать расходы компании, понесенные на проведение поиска, разведки полезных ископаемых на выбранном участке недр, оценки их месторождений (с принятием во внимание переоценки, обесценения, амортизации). Сведения должны быть приведены на отчетную дату и на последний день (31 декабря) прошлого года и года, ему предшествующего.
Значение по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” может быть найдено по приведенной ниже формуле расчета:
Как отразить нематериальные поисковые активы в бухгалтерском учете
Учет нематериальных поисковых активов производится на счете 08, субсчет “Вложения во внеоборотные активы”. Отразить НПА бухгалтер должен по строке 1130 “Нематериальные поисковые активы” в составе внеоборотных активов по их остаточной (балансовой) стоимости. Аналогично проводится начисление амортизации. Графа “Пояснения” используется бухгалтерами для раскрытия показателя по строке 1130.
Важно! В общем случае показатели по стр. 1130 на 31.12 прошлого и предшествующего ему лет могут быть перенесены из баланса за предыдущий период.
О порядке учета нематериальных поисковых активов рассказано в приведенной ниже схеме:
Как заполнить строку 1130 “Нематериальные поисковые активы”: пример
Рассмотрим порядок заполнения строки 1130 Бухгалтерского баланса на примере несуществующего ООО “СтарЛайт”, которое обладает лицензией (полученной в 2012 году) на проведение поисковых, разведывательных и оценочных работ на месторождениях полезных ископаемых.
Компания потратила в общей сложности 598 млн рублей на оформление разрешительного документа, а в 2014 году предприятие перевело его в состав нематериальных активов (поскольку по итогам проведенных работ было принято решение о коммерческой целесообразности осуществления добычи полезного ископаемого).
Итак, строка 1130 предприятия “СтарЛайт” будет заполнена следующим образом:
Как производится списание нематериальных поисковых активов
В зависимости от того, какие получены результаты работ организации по поиску месторождений полезных ископаемых, их разведке и коммерческой оценке, списание НПА может быть осуществлено одним из 3 перечисленных в таблице способов:
| Вариант списания нематериальных поисковых активов | В каких случаях применяется данный способ списания НПА |
| Формирование фактической стоимости объекта ОС компании | Если определенная скважина по итогам геологоразведочных мероприятий будет признана основным средством предприятия, расходы на проведение таких работ могут быть учтены при определении фактической стоимости такой скважины. |
| Списание в состав прочих расходов (счет 91, субсчет “Прочие расходы”) | Такой способ списания актуален для случаев, когда добыча ПИ на каком-то участке недр признается предприем бесперспективной. |
| Перевод НПА в состав нематериальных активов (на счет 04) | Для случаев, когда добыча полезных ископаемых на определенном участке недр признана целесообразной в коммерческом плане. |
Наиболее часто применяемые проводки по учету нематериальных поисковых активов
В таблице ниже приведены наиболее распространенные проводки в бухгалтерском учете нематериальных поисковых активов:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Формирование первоначальной (фактической) стоимости нематериального поискового активы в целях бухгалтерского учета | 08.11 | 60 |
| Выплата заработной платы сотрудникам организации, занятым непосредственно в процессе создания объекта НПА | 08.11 | 70, 69, 02, 96… |
| Перевод НПА в раздел нематериальных активов с целью их дальнейшей эксплуатации | 04 | 08.11 |
| Списание расходов в связи с принятием решения о бесперспективности их эксплуатации в будущем | 91.2 | 08.11 |
Пример осуществления проводок по учету НПА
АО “СтарШайн” приобрело исключительное право на проведение разведывательных мероприятий в отношении угольного месторождения в ноябре отчетного года стоимостью 350 000 рублей (включая сумму налога на добавленную стоимость в размере 57 000 рублей). Руководство АО также оплатило консультационные услуги стоимостью 21 000 рублей (без НДС). Бухгалтер предприятия сделает следующие проводки:
| Операция | Сумма (рубли) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Отражено приобретение права на проведение разведки месторождений | 293 000 | 08.11 | 60 |
| Учтена сумма входного НДС | 57 000 | 19 | 60 |
| Учтена стоимость консультации специалиста | 21 000 | 08.11 | 76 |
| Принят к вычету НДС | 57 000 | 68 | 19 |
Ответы на часто задаваемые вопросы про нематериальные поисковые активы в балансе (строка 1130)
Вопрос: Можно ли учитывать по строке 1130 расходы на мероприятия по поиску месторождений полезных ископаемых, разведывательные работы и оценку месторождений, если затраты имели место до того, как предприятие получило лицензию на осуществление такой деятельности?
Ответ: Перечисленные Вами издержки позволительно отнести к расходам по оформлению лицензии. Однако, при этом должно выполняться условие — издержки должны иметь непосредственное отношение к получению лицензии. В противном случае, учитывать расходы непозволительно.
Вопрос: Как определить величину фактически понесенных расходов при покупке или созданию объекта нематериального поискового актива?
Ответ: Порядок определения суммы фактических затрат на покупку/создание НПА описывается в п. п. 13-15 ПБУ 24/2011.
