Как рассчитать нераспределенную прибыль организации

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим нераспределенную прибыль предприятия. Принято считать, что прибыль – это финансовый результат, достигнутый организацией в соответствующем отчетном периоде. Калькулируется она как разница между всеми признанными доходами и тратами. Если разница окажется положительной, то это будет означать наличие прибыли (ДТ90 КТ99). Отрицательная разница свидетельствует об убытках (ДТ 99 КТ 90).  По завершению текущего года прибыль (убыток) подлежат списанию на сч. 84 («НП»), а собственно сч. 99 обнуляется и остается «нетронутым» до следующего нового года.

Нераспределенная прибыль (далее по тексту сокращенно – НП) – один из абсолютных показателей эффективной работы организации. На практике под этим термином понимают счет бух. учета нераспределенной прибыли, полученной организацией за конкретный период своей деятельности.

На этом счету хранятся средства организации, ее суммарная прибыль, накопленная со времени ее образования, которую до сего момента не распределили в виде дивидендов между акционерами. Она может увеличиваться либо уменьшаться. Если счет ушел в минус, то такую ситуацию называют дефицитом нераспределенной прибыли. Она свидетельствует о том, что организация потеряла больше денег, чем получила за весь период своего существования. НП входит в пассив бух. баланса организации, увеличивает тем самым ее собственный капитал.

Наглядный простейший пример накопления НП. Предположим, НП организации составляет 10 млн. рос. руб. На протяжении текущего периода на счет внесено еще 5 млн. рос. руб. Следовательно, сумма НП увеличилась до 15 млн. рос. руб. В последующем периоде, если данный счет пополнится, величина НП вновь увеличится и будет уже иной, больше предыдущей.

Отсюда следует, чтобы организация была успешной, росла, необходимо, чтобы она вкладывала НП в свое развитие. Таким образом будет повышаться эффективность ее деятельности. Деньги не должны просто находиться на хранении в организации. Они должны «работать», эффективно использоваться, чтобы приносить еще большую прибыль. Тогда говорят о реинвестировании, которое в конечном итоге приводит к повышению доходности организации.

Калькуляция нераспределенной прибыли на основе данных из бух. баланса

Все изменения, которые происходили в конкретном периоде с нераспределенной прибылью, принято фиксировать в финансовой отчетности. Формируется она по следующей условной схеме.

При наличии зафиксированных в отчетности данных по НП, значительно проще производить любые расчеты, связанные с ней. Так, имея сведения о дивидендах и чистой прибыли, можно скалькулировать НП за текущий отчетный период по следующей формуле:

Совокупную (кумулятивную) нераспределенную прибыль можно рассчитать путем суммирования двух сумм: за текущий период и накопившуюся, которая уже есть на счету. Таким образом, калькуляция НП производится довольно просто – нужно только собрать требуемые данные из финансовой отчетности организации.

Пример 1. Калькуляция НП для ООО «Проспект» (совокупной суммы и за период 2018 г.)

Необходимо скалькулировать две суммы НП. Первая: размер НП только за 2018 г. Вторая: ее совокупный размер за все время существования ООО «Проспект». Согласно данным финансовой отчетности ООО «Проспект»:

1. На нач. 2018 г. показатель НП составлял 120 млн. рос. руб.
2. На протяжении 2018 г. данный счет ООО «Проспект» увеличился еще на 10 млн. рос. руб.
3. Кроме этого, в этом же 2018 г. компанией выплачено дивидендов на сумму 3 млн. рос. руб.

Для начала следует подсчитать величину НП за 2018 г.: 10 млн. рос. руб. – 3 млн. рос. руб. = 7 млн. рос. руб. После этого можно рассчитать ее совокупный размер по состоянию на конец 2018 г.: 120 млн. рос. руб. + 7 млн. рос. руб. = 127 млн. рос. руб.

Как распределяется прибыль в ООО (ОАО) на УСН и что остается для НП

Наиболее часто в качестве плательщиков УСН выступает ООО. Прибылью именно для его учредителей являются дивиденды. Согласно ст. 28 ФЗ РФ №14 «Об ООО» от 08.02.1998 (ред. с изм. от 23.04.2018) распределять имеющуюся прибыль можно поквартально либо единожды за год. Порядок ее распределения, как принято, фиксируется в Уставе, а основанием для этого является решение учредителей, которое обязательно протоколируется на собрании.

Между тем существует ряд ограничений, при которых принимать такие решения и делить прибыль общество не вправе. Об этом говорит ст. 29 ФЗ РФ № 14. Такими ограничениями, например, являются:

• наличие признаков финансовой несостоятельности общества на момент принятия решения либо выплаты;
• ситуация, при которой стоимость ЧА меньше чем его УК и резервный фонд либо может стать меньше после принятии решения (либо из-за выплаты).

Принимать подобные решения участники ООО имеют право только после того, как полностью уплачен УК и реальная цена доли (ее части) участника согласно ФЗ РФ № 14.

Если речь идет о распределении прибыли в АО на УСН, то тогда применяется порядок, установленный ФЗ РФ № 208 «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 (акт. ред. от 15.04.2019). Выплата дивидендов акционерам может осуществляться поквартально, по полугодиям либо по итогам года. Все решения по выплатам принимаются и оформляются акционерами.

Имеются также ограничения по выплатам, которые устанавливает ст. 40 ФЗ РФ № 208. Они во многом схожи с запретами, которые определены для ООО. Так, акционеры не вправе принимать решения (либо заявлять) о выплатах до полной оплаты УК и выкупа всех имеющихся акций (применительно ко ст. 76 ФЗ РФ № 208).

Важно! Учредители вправе принять решение о распределении не всей имеющейся прибыли, а лишь половины либо части ее. Оставшаяся ее часть при этом остается в нераспределенной прибыли.

Следует заметить, что направлять ее можно не только на дивиденды, но и на прочие цели. Например, на загашение прошлых убытков, мат. помощь, увеличение УК, прочее. Из числа НП общество может формировать некий резерв на оплату отпусков, фонд ремонта. Но тратить НП на цели, не отмеченные в Уставе либо иной документации, возбраняется.

Для упрощенцев при ведении бух. и налогового учета установлен и применяется стандартный для каждой ситуации порядок. В бух. учете используется метод начисления, а в налоговом единый налог определяется кассовым методом. Причем в последнем случае, при калькуляции налога, учитываются только те траты, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ.

Таким образом, в первом и втором случае отображение операций будет разным. Именно поэтому и данные бухгалтерского, налогового учета по итогам будут разниться, что в принципе, принимается как норма.

Особенности отображения нераспределенной прибыли в бух. балансе на примере стандартных ситуаций

НП отображают в бух. балансе с учетом всех произошедших изменений по результатам каждого отчетного периода. Это нарастающий итог за все время существования организации. Поскольку на сегодня применяется обновленная форма бух. баланса №1 (по ОКУД – 0710001), то сумму НП показывают по стр. 1370 (в пассивах). Обновленный баланс утвержден и введен Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010. В качестве наглядного примера рассмотрим две типичные ситуации, связанные с калькуляцией и отображением НП по бух. балансу.

Ситуация 1. Предположим, ООО на УСН (6%) за год осуществляемой деятельности получило прибыль в суммарном размере 500 000 рос. руб. Следовательно, общество должно уплатить налог в сумме: 500 000 рос. руб. х 6% = 30 000 рос. руб. За счет уплаченного налога уменьшается размер НП за этот же год: 500 000 рос. руб. – 30 000 рос. руб. = 470 000 рос. руб. Таким образом, в бух. балансе по стр. 1370 (пассив) по итогам рассматриваемого года следует отобразить нераспределенную прибыль суммой 470 000 рос. руб.

Ситуация 2. Предположим, ООО на УСН (15%) за оказание определенных услуг начислили 200 000 рос. руб. Помимо этого им были получены внереализационные доходы на сумму 100 000 рос. руб. Итого суммарно прибыль общества к концу отчетного года составила 300 000 рос. руб. На протяжении рассматриваемого года имели место производственные траты (250 000 рос. руб.), а также траты, которые не учитываются при налогообложении (35 0000 рос. руб.).

Сумма налога к уплате с учетом всех трат и полученной за год прибыли составила: (300 000 – 250 000) х 15% = 7 500 рос. руб. Отсюда следует, НП на конец отчетного года равняется 7 500 (300 000 – 250 000 – 35 000 – 7 500). По стр. 1370 в бух. балансе нужно будет показать именно эту сумму (7 500).

Следует заметить, что многие экономисты разделяют показатели НП за текущий год и за предыдущие. С этой целью выделяют две отдельных строки в бух. балансе. Что примечательно: НП за предшествующие года можно распределять, делить в любое время, а не только по завершению года. А вот распределение НП за только что прошедший год возможно только с учетом подведенных итогов по деятельности организации.

Ключевые отличия между нераспределенной и чистой прибылью

Нередко НП путают либо целиком и полностью отождествляют с чистой прибылью (ЧП). Очень часто можно услышать такую фразу: НП – это ЧП, которую не поделили между учредителями. Что примечательно, обе прибыли действительно очень схожи, а, порой, могут совпадать, а зачастую различаются лишь на сумму отложенных налоговых обязательств. Для сравнения, рассмотрим отдельные отличительные особенности воспроизведения их в бух. отчетности.

НП отображается в бух. балансе (по стр. 1370) и имеет значение, отличное от чистой прибыли. Счет с НП называют активно–пассивным. Сумма НП за конкретный период – это прибыль, полученная на протяжении всего периода существования общества. Определяется как сумма прибыли за вычетом налогов. В бух. балансе отображается НП не только за каждый отчетный период, но и в целом, за все время существования ООО (АО) на УСН.

ЧП – это та часть прибыли, которая остается после уплаты всех обязательных бюджетных платежей (сборов, налогов, прочее). Она фиксируется в финансовом отчете (по стр. 2400) по концу года, а отображается по КТ сч. 84 («НП»). Форма данного отчета также, как и бух. баланса, утв. Минфином РФ, в частности, Приказом № 66н от 02.07.2010. Аналитический учет по нему общество организует автономно. Выплату дивидендов за год либо квартал учредителю–сотруднику можно показать следующей проводкой: ДТ 84 КТ 70. При направлении ЧП на увеличение УК, показывают: ДТ 84 КТ 80 и т. д.

Пример 2. Разница между ЧП и НП

Для того, чтобы четко понять разницу между ЧП и НП, предлагается на основе данных из бух. отчетности ООО «Проспект» определить суммарный размер НП общества по состоянию на конец  2018 г.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Общеизвестно, что НП может меняться от одного периода к другому в зависимости от получаемых доходов. Что еще может влиять на ее размер?

На самом деле факторов влияния достаточно много. Прежде всего, к ним относят, изменение размера дивидендов, чистой прибыли, налогов, стоимости реализуемой продукции, а также трат административного характера.

На практике проводится детальный финансовый анализ, который показывает, какие именно факторы в той либо иной ситуации «помогли» получить прибыль.

Вопрос №2: Облагаются ли дивиденды общеобязательными страховыми взносами?

Нет, не облагаются, поскольку не рассматриваются как зарплата работника. С них удерживают только подоходный налог.