Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции. Пример расчета

Существует несколько способов определения себестоимости производимых изделий (оказываемых услуг). Каждый из них предполагает детальную разбивку затрат на разнотипные издержки – калькуляцию. Здесь рассматривается именно нормативный метод калькулирования.

Общие понятия, виды себестоимости, калькуляционные единицы

Себестоимость товара – ключевая для назначения конечной цены на изделие и общей прибыльности организации величина. Она отражает размер затрат, произведенных для создания продукта. В эту категорию входят такие расходы, как:

• Прямые материальные;
• На оплату рабочей силы (включая обязательные взносы в фонды);
• На управление фирмой и обслуживание ее деятельности;
• На оплату услуг сторонних субъектов хозяйствования;
• На внедрение инноваций;
• Иные.

В зависимости от этапа формирования выделяют обычно такие виды себестоимости:

• Технологическая – прямые расходы по конкретным статьям затрат, связанных с изготовлением продукта;
• Производственная себестоимость (сокращенная) – к затратам из первого пункта добавляются общепроизводственные расходы (управленческие затраты цеха, содержание оборудования);
• Производственная себестоимость – сокращенная производственная себестоимость складывается с общехозяйственными затратами (затраты на управление фирмой в целом и ее обслуживание);
• Полная себестоимость – к перечисленным выше расходам добавляются еще и затраты коммерческого характера (связанные с доставкой, продажей и т.д.). 

Объектами калькулирования выступают продукты функционирования организации, являющиеся конечной целью ее деятельности и планируемые к реализации на рынке. 

Понятие не стоит путать с калькуляционными единицами, представляющими собой количественные измерители объектов (штуки, тонны, граммы, человеко-часы и т.д.). 

Пример: калькуляционным объектом предприятия по производству мебели является шкаф двустворчатый, калькуляционная единица – штука.

При использовании нормативного способа калькулирования на предприятии могут быть разработаны формы калькуляций, содержащие следующие данные:

• Сведения о заказчике и изготовителе, а также о самом заказе (наименование калькуляционного объекта и единицы, количество, материал изготовления и другие важные данные);
• Сумма произведенных расходов по калькуляционным статьям (их набор определяется особенностями производственного процесса): причем величины рассматриваются по плану и фактически, как в разрезе единицы продукта, так и в целом на заказ;
• Величина отклонения реально произведенных затрат от их планового уровня (также рассматривается в расчете как на единицу, так и на весь заказ). 

В чем заключается нормативный метод калькулирования себестоимости

Суть нормативного способа в том, что по производимому продукту изначально формируется плановая калькуляция. Этому предшествует большая работа: изучение технологического процесса, определение рациональной величины расходов по каждой калькуляционной статье, учет прошлого опыта и случившихся отклонений от плана. 

На основании проделанной работы определяются нормы – числовые значения итогов функционирования субъекта хозяйствования, рассчитанные исходя из предположения рациональной организации производственного процесса. 

Выведенные нормативы документируются. Организации, применяющие нормативную калькуляцию, организуют сложную систему нормативно-технологической документации. 

Нормы разрабатываются обычно с помощью одного из следующих способов:

• По фактическим итогам прошлых лет: рассчитывается средний уровень затрат предшествующих периодов (недостатки: вероятность переноса в текущий год ошибок и неточностей тех лет и невозможность использования метода вновь создаваемыми предприятиями);
• По данным детального теханализа: тщательно изучаются все процессы производства, являющиеся причиной появления тех или иных затрат.

Отклонения от норм в каждом случае анализируются. Выявляются локации их появления и ответственные за это лица, оцениваются последствия изменений для себестоимости товаров и прибыльности предприятия в целом, делаются необходимые выводы и предпринимаются меры, направленные на устранение проблем или дальнейшее совершенствование управления бизнесом. 

Основные преимущества нормативного метода учета затрат

Среди сильных сторон этого варианта обычно выделяют:

• Достаточно высокую точность определения себестоимости продуктов;
• Своевременный и постоянный контроль над производимыми расходами (ведь при нормативном калькулировании сразу можно отследить появление отклонения от нормативной базы, сделать выводы о причинах его возникновения и предпринять меры);
• Оперативный учет изготовления и реализации изделий (работ, услуг);
• Облегчение планирования экономической деятельности фирмы на отдаленную перспективу.

Главное достоинство нормативной методологии – это оперативное выявление «проблемных» мест в работе организации. Например, неэкономное расходование материалов, простои оборудования в конкретном цеху и т.д. В результате менеджеры имеют возможность вносить своевременные коррективы для большей успешности субъекта хозяйствования и повышения его общей рентабельности. 

Недостатки нормативного метода учета затрат

У нормативного варианта расчета себестоимости есть и недостатки:

• Высокая вероятность ошибки при исчислении нормативов снижает точность методологии;
• Всегда есть возможность неполного либо несвоевременного учета отклонений от нормативных показателей, что тоже снижает эффективность калькулирования;
• Сложности с составлением и постоянным контролем (своевременной корректировкой) нормативной технической документации.

Главные принципы нормативного метода калькулирования себестоимости

К основам такого вида калькуляции относят следующие моменты.

1. На базе разработанных смет и норм по всем видам производимых продуктов составляются нормативные калькуляции.
2. Постоянно отслеживаются изменения условий функционирования фирмы (рост\снижение цен на материалы, внедрение нового оборудования, усиление налоговой нагрузки и т.д.). Это необходимо для того, чтобы вовремя корректировать нормы, на которые, конечно же, все эти перемены оказывают прямое влияние.
3. Контролируются фактически произведенные расходы (причем отслеживается их различия с нормативами).
4. Выявляются причины, инициаторы и последствия отклонений в уровнях запланированных и фактических затрат.
5. Рассчитывается реальная себестоимость. Берется во внимание разработанная заранее нормативная база, а также допущенные отклонения и корректировки самих планов. 

Условия применения нормативного метода калькулирования

Исследуемая методология целесообразна к применению на производствах, отличающихся потоковым выпуском крупных серий продуктов. Для таких предприятий характерно большое число часто повторяющихся операций, по которым возможен расчет нормативной базы.

Также методология применима и в производстве единичных изделий с индивидуальными характеристиками. Но здесь главное условие: использование при их изготовлении повторяющихся операций. Тогда нормы разрабатываются именно по этим отдельным технологическим процессам, а себестоимость продукта впоследствии рассчитывается путем комбинации нормативных операций, понадобившихся для ее создания.

Особенности нормирования отдельных видов затрат

Как уже говорилось выше, нормативные расходы рассчитываются заранее и представляют собой плановые величины. Они определяются в разрезе конкретных типов затрат. Рассмотрим этот момент подробнее.

Нормы на материалы

Этот тип расходов в общем виде рассчитывается путем умножения нормативной стоимости сырья на его плановое количество.

Прогнозируя ценник, уделяют внимание вероятным изменениям рыночной стоимости материалов, смене поставщиков и другим факторам, влияющим на размер этого показателя.

Что касается количества, то берется во внимание ожидаемая величина ресурсов материального содержания, необходимая к использованию в рамках исследуемого периода.  Определение количества по норме – задача сложная, ведь здесь приходится учитывать большое число самых разных факторов:

• Возраст и состояние оборудования;
• Качество самого сырья;
• Мастерство работников;
• Специфика изготавливаемой продукции и т.д.

Нормы трудозатрат

При нормировании этого типа затрат рассматривается каждый вид деятельности по всем производственным процессам, необходимым для создания продукта. Анализируются имеющие отношение к изготовлению товара действия. Выявляется время, необходимое среднему рабочему для завершения операции.

Нормы накладных расходов

Этот тип расходов не относится напрямую на конкретный продукт. Ведь сюда включаются общие затраты: на управление организацией в целом, оплату труда вспомогательного персонала, закупку дополнительных материалов и т.д. Поэтому в ситуации с накладными расходами говорится о базе их распределения с целью отнесения соответствующей их части на конкретный заказ. Обычно в качестве этой базы берется отработанное время или, например, начисленное сотрудникам вознаграждение.

Сами расходы нормируются общими усилиями персонала технических и экономических отделов, а также бухгалтерии. 

 Методы учета изменения норм и отклонений от норм

Несовпадения с плановыми показателями по любой из статей расцениваются как отклонения. Ключевая задача нормативного учета – выявление таких отклонений, определение их причин и воздействия на себестоимость, формулирование выводов, позволяющих сделать предприятие более успешным и рентабельным. 

Как произвести учет отрицательных и положительных отклонений от норм

Отклонения по своей сути бывают разными:

• Отрицательные являются результатом перерасхода и обычно связаны с различными нарушениями производственного процесса;
• Положительные проявляются в экономии ресурсов в результате эффективных управленческих мероприятий.

Анализ отклонений производится по местам их появления, инициаторам, причинам и видам изготавливаемых продуктов. Учет перерасхода/экономии осуществляется по ходу производственного процесса. Результаты предоставляются уполномоченным лицам, ответственным за контроль над затратами, с определённой периодичностью (достаточной для своевременного обнаружения проблем).

Процесс учета отклонений на всех этапах изготовления продукта сопряжен с решением следующих важных вопросов:

• Выбор номенклатур и их группировка;
• Организация системы оборота первичной документации, касающейся фиксации отклонений;
• Подсчет величин отклонений по локациям их появления, ответственным лицам (составление сводов, группировки);
• Определение доли, занимаемой отклонениями в общей себестоимости продукта.

Как оформить изменения норм

Необходимость изменения норматива определяется в отделе, который ответственен за выполнение конкретного планового показателя. С помощью соответствующего извещения уполномоченные лица информируют об изменении нормативную службу организации. Там информация регистрируется в особой ведомости, где собирается информация от технологических и конструкторских звеньев организации. Общая информация из этого документа затем служит базой для внесения корректив в нормативную калькуляцию. 

Построение сводного учета затрат

Сводный учет затрат для фирм, практикующих калькулирование по нормам, является необходимым условием для исчисления реальной себестоимости товаров. Сама учетная система базируется на постатейном контроле расходов, которые мониторятся по цехам и предприятию в общем. Затраты рассматриваются в трех срезах: по плановым показателям, отклонениям от них и изменениям самих планов.

Сводный учет удобно осуществлять в особых ведомостях. Их заводят по каждому виду продукта или укрупненным группам схожих изделий. 

Расчет фактической себестоимости продукции при нормативном методе (формула)

Если организация избрала нормативный вариант, то реальная себестоимость изделий исчисляется на базе разработанных заранее планов, а также имевших место отклонений от них и изменений нормативов. В математическом виде это выглядит так:

СФакт = СНорм +/- ОтклН +/- ИзмН, где

СФакт – себестоимость по факту;

СНорм – себестоимость по нормативам;

ОтклН – разница между планами и реальными цифрами;

ИзмН – корректировки нормативов.

Пример расчета фактической себестоимости продукции при нормативном методе

Удобнее всего рассмотреть исчисление себестоимости при нормативном варианте на конкретной ситуации.

Пример. Расчет себестоимости изделия «Стенд».

Себестоимость по калькуляционной статье «Сырье. Металл.»

СНорм = 118 руб., ОтклН = +15 руб., ИзмН = 0 руб.

СФакт= 118 + 15 = 133 руб.

Себестоимость калькуляционной статье «Содержание оборудования.»

СНорм = 600 руб., ОтклН = -114 руб., ИзмН = 0 руб.

СФакт= 600 — 114 = 486 руб.

Себестоимость по калькуляционной статье «Расходы общепроизводственного характера».

СНорм = 370 руб., ОтклН = -20 руб., ИзмН = 0 руб.

СФакт= 370 — 20 = 350 руб.

Себестоимость калькуляционной статье «Расходы общехозяйственного характера».

СНорм = 215 руб., ОтклН = +10 руб., ИзмН = 0 руб.

СФакт= 215 + 10 = 225 руб.

Себестоимость калькуляционной статье «Иные издержки».

СНорм = 280 руб., ОтклН = +11 руб., ИзмН = 0 руб.

СФакт= 280 + 11 = 291 руб.

Полная себестоимость рассчитывается как результат сложения постатейных итогов:

133 + 486 + 350 + 225 + 291 = 1 485 руб.

Особенности ведения бухгалтерского учета при нормативном методе

При использовании способа нормативного калькулирования в системе бухучета организации обычно присутствует счет 40 «Выпуск продукции».

Изготовленные товары по нормативной стоимости отражаются в корреспонденции со счетом 43:

Дт 43 Кт 40 – сумма выпущенных изделий в запланированных расценках.

При продаже товара делается следующая проводка (опять-таки на сумму плановой себестоимости товаров):

Дт 90.2 («Себестоимость продаж») Кт 43.

Фактическая себестоимость с учетом отклонений от нормативов рассчитывается уже по итогам периода. Она обычно отличается от плановой и отражается следующей проводкой:

Д 40 Кт 20 («Основное производство»).

Образовавшаяся разница между плановой и фактической себестоимостями переносится в Дт счета 90.2 с Кт счета 40. Если имеет место перерасход, то делается дополнительная запись на сумму этого превышения затрат, если же – экономия, то проводка на эту величину сторнируется.