В процессе использования имущества, его стоимость со временем уменьшается. Все дело в том, что любой объект имеет свойство терять свои качественные характеристики. Некоторые из них даже могут изменяться в размере или не выполнять функции. Однако в бизнесе применение имущества принято включать в стоимость выпускаемой продукции.
Амортизация и ее понятие
Амортизация, по своей сути – это процедура, связанная с переносом стоимости фондов на себестоимость производимых товаров или услуг, частями по мере применения имущества.
Для того чтобы понять, на протяжении какого времени производить амортизационные отчисления, необходимо найти СПИ (срок полезного применения имущества). Именно на основании данного показателя рассчитывается сумма ежемесячного платежа.
Важно! Расчет СПИ объекта необходим независимо от выбранных методов начисления амортизации.
Таким образом, при помощи амортизации компания списывает стоимость имущества. Однако сумма списания никуда не девается. Она переносится на себестоимость выпущенной продукции. То есть, получается, что за используемые компанией фонды платит не сама фирма, а клиент. Конечно, данное утверждение условно, но оно как никогда отражает сущность амортизации.
Имущество, подлежащее и не подлежащее амортизации
Не все имущество можно перенести на себестоимость продукции. Все дело в том, что некоторые средства, хоть и представляют ценность, а компания свершает затраты на их приобретение, либо не участвуют в производственном процессе, либо переносятся на стоимость продукции в составе иных показателей.
Амортизируемое имущество должно отвечать следующим требованиям:
- участвовать в процессе производства;
- применяться в ходе изготовления товаров сроком не меньше года;
- первоначальная стоимость фонда превышает 40 тыс. руб.;
- прямо или косвенно помогают фирме в получении прибыли.
Таким образом, если имущество компании не отвечает выше перечисленным требованиям, то его стоимость не может быть перенесена на себестоимость продукции.
Также в состав не амортизируемого имущества входят следующие объекты:
- земли, участки земли;
- озера, реки и другие водные ресурсы;
- объекты природопользования, недра;
- сырье, из которого изготавливается продукции;
- выпущенные товары;
- строительство, которое еще не завершено;
- акции и другие ценные бумаги.
Надо сказать, что данный перечень не амортизируемого имущества не полный. Он дополняется объектами, которые не отвечают требованиям к амортизируемым предметам.
Методы амортизации
Как уже было сказано ранее, амортизация представляет собой процесс постепенного списания стоимости имущества предприятия на себестоимость выпускаемой продукции. Размер амортизационных отчислений напрямую зависит от выбранного способа амортизации. НК РФ разрешает проводить вычисления линейными и регрессивные или, как они по-другому называются, не линейными способами.
Первый вариант амортизации предполагает последовательное списание стоимости имущества в равных долях, на протяжении всего СПИ. То есть, ежемесячные отчисления будут одинаковыми. Данный вариант очень прост в применении, так как не предполагает проведение сложных вычислений. И именно поэтому применятся чаще всего.
Но если у компании появилась необходимость списать самую большую часть затрат на приобретение объекта в первое время его использования, то рекомендуется воспользоваться регрессивными методами.
Важно! Менять способ амортизации имущества можно лишь один раз в пять лет.
Линейные
Как уже было сказано ранее, линейный прием списания стоимости имущества на себестоимость продукции является наиболее применяемым в России. По проверенной статистической информации, три четверти предприятий, работающих на территории РФ, используют именно линейный способ.
Надо отметить, что существует группа предметов, в отношении которых НК РФ регламентирует применение исключительно линейного метода. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы.
Главным отличием линейного приема от иных способов заключается в том, что списание стоимости имущества осуществляется равными частями на протяжении всего периода использования объекта.
Для определения суммы ежемесячны отчислений следует использовать следующую формулу:
(СТп(в) * АН) / 100, где
Стп(в) – первоначальная, либо восстановительная стоимость;
АН – амортизационный норматив.
Если стоимость объекта компании известна, то норму амортизации следует рассчитать. Данный показатель напрямую зависит от СПИ фонда. Вычисления проводятся путем деления единицы на общий СПИ и умножения показателя на 100. Сама арифметическая формула для расчета нормы амортизации выглядит следующим образом:
АН = 1 / СПИ * 100, где
АН– амортизационный норматив;
СПИ – период, на протяжении которого предприятие может использовать средство.
Важно! Амортизационные отчисления вычисляются на основании первоначальной стоимости имущества. Но если объект ранее переоценивался, то расчеты производятся от восстановительной стоимости.
Не линейные
Налоговое законодательство приводит 4 не линейных метода начисления амортизации. Каждый из них характеризуется особыми признаками и используется исключительно по решению руководства фирмы.
- Первым способом называют прием уменьшаемого остатка. Его суть заключается в списании наибольшей стоимости имущества в первые годы его использования. С каждой последующей амортизацией сумма отчислений уменьшается.
- Следующий вариант – это амортизация по совокупной сумме лет СПИ. Данный способ отличается тем, что в ходе вычислений применяется коэффициент, который равнее сумме чисел лет оставшегося СПИ.
- Также нужно отметить метод начисления отчислений пропорционально объему выпущенных товаров. В таком случае первоначальную стоимость достаточно поделить на стоимость изготовленной продукции.
- Последним не линейным способом является ускоренный вариант. Он предполагает расчет отчислений с применением коэффициента ускорения.
Важно! Если компания использует способ уменьшаемого остатка, то если стоимость фонда списывается слишком быстро, запрещено полностью амортизировать имущество до окончания срока полезного использования.
Нормативное значение установлено на законодательном уровне. Оно не может быть ниже 20%. После того, как остаточная стоимость объекта станет 20% от начальной учетной цены, то применение приема в чистом виде прекращается. Теперь нужно поделить остаточную сумму на оставшийся период СПИ.
Если же предприятие желает полностью списать имущество до истечения СПИ, то целесообразнее применять метод амортизации по сумме лет. Он мало отличается от предыдущего способа, но в отличие от него позволяет списать стоимость имущества в полном объеме.
Рассчитывая сумму отчислений методом уменьшаемого остатка, нужно обратить внимание на остаточную стоимость объектов, а также на коэффициент ускорения. Надо отметить, что последний показатель принимается предприятием на основании амортизационной группы.
Для каждого не линейного метода амортизации существуют специальные формулы, которые применяются для вычисления размера отчислений.
|
Показатель |
Формула |
Расшифровка формулы |
| Уменьшаемый остаток | СОост * (КУ * АН / 100) | СОост – остаточная стоимость амортизируемого объекта;
КУ – коэффициент ускорения; АН – амортизационный норматив. |
| Амортизация по совокупной сумме СПИ | СОп * ((СЛспи / СПИ + 1) / 2) | СОп – цена имущества, по которой оно принято к учету;
СЛСПИ – совокупная сумма каждого дога применения имущества; СПИ – период полезного применения. |
| По количеству выпущенной продукции (пропорционально) | СОп / Оп |
СОп – цена имущества, по которой оно принято к учету; Оп – количество выпущенных товаров. |
Надо отметить, что часто менять способы амортизации нельзя. Смена варианта разрешена один раз в 5 лет.
Пример начисления амортизационных отчислений
Приведем пример начисления амортизационных отчислений линейным методом по следующим вводным данным:
- компания приобрела производственный станок стоимостью 133 тыс. рублей;
- СПИ данного вида оборудования 5 лет;
- предприятие выбрало линейный способ амортизации.
Пример 1
Сумма ежемесячного платежа в случае использования линейного способа, всегда одинаковый. Для их расчета используется формула:
(Пси * АН) / 100, где
Пси – первоначальная, либо восстановительная цена предмета;
АН – амортизационный норматив.
Но для начала нам нужно найти амортизационный норматив. Для этого единицу поделим на СПИ и умножим на 100:
1,0 / 5,0 * 100 = 20,0 – норма амортизации производственного станка.
Остается лишь подставить известные нам значения и произвести соответствующие вычисления:
133,0 тыс. руб. * 20,0 / 100 = 26,6 тыс. руб. – годовые амортизационные отчисления.
2216,67 руб. – ежемесячная амортизация производственного станка.
Пример 2
Теперь рассчитаем сумму амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Допустим, что предприятие использует коэффициент ускорения равный двум.
133,0 тыс. руб. * (2,0 * 20,0 / 100) = 53,2 тыс. руб. – амортизационные отчисления в первый год;
133,0 тыс. руб. – 53,2 тыс. руб. * (2,0 * 20,0 / 100) = 31,92 тыс. руб. – амортизация за второй год;
79,8 тыс. руб. – 31,92 тыс. руб. * (2,0 * 20,0 / 100) = 19152 руб. – отчисления за 3 год.
20% от 100 тыс. рублей – это 20 тыс. рублей. В связи с тем, что на третий год отчисления меньше данного норматива, то списание стоимости станка прекращается на второй год, после того, как остаточная стоимость не достигнет 20 тыс. рублей.
