Учет материально производственных запасов. Оценка. Кратко

Мат.ценности – часть оборотного имущества фирмы, востребованная на каждом этапе ее функционирования. Должный надзор за этими ресурсами – залог благополучия любой организации.

Понятие материально-производственных запасов (МПЗ)

МПЗ – это часть имущества фирмы в виде материалов, исходного сырья и прочих ресурсов, эксплуатируемых для создания продукта, предназначенного к реализации, и удовлетворения потребностей АУП, а также приобретенных для дальнейшей продажи. 

Отличительные особенности этих активов:

• полное расходование в ходе процесса создания продукта;
• разовый (а не постепенный) перенос своей стоимости на цену выходящего продукта.

За единицу учета имущества берется та, что максимально полно обеспечивает отражение по нему актуальных данных: номенклатурный номер, группа, партия и др. 

Задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Бухучет имущества осуществляется с целью реализации следующих задач:

• надзор за сохранностью МПЗ на всех этапах их преобразования и по всем участкам складирования;
• грамотное документальное оформление мероприятий, связанных с передвижением МПЗ;
• наблюдение за соблюдением нормативов по отдельным элементам МПЗ, выявление (с целью устранения) сверхнормативного отпуска ценностей и своевременная реализация излишков;
• обеспечение своевременных расчётов с продавцами таких активов, надзор за пребывающими в процессе движения ценностями. 

Нормативные акты, регулирующие вопрос организации складского бухгалтерского учета движения сырья и материалов

Список важных законов, регламентирующих вопросы бухучета МПЗ, выглядит так:

• ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» — здесь раскрываются данные о классификации имущества, его оценке в момент получения и отпуска, представлении сведений по этим мероприятиям в нужных бланках;
• методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н) – здесь подробнее описываются детали учета материалов, тары, готовых продуктов и товаров, а также раскрываются моменты складского учета.
• закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ – касается темы в части раскрытия информации по первичным документам, оформляющим все операции по движению активов.  

Как организовать складской и бухгалтерский учет движения сырья, материалов (кратко)

Бухучет операций, связанных с передвижениями имущества, на конкретном объекте организовывается наиболее удобным образом согласующимся со спецификой его функционирования. 

На крупных производственных предприятиях

Для таких объектов материалы обычно составляют значительную часть активов. Здесь характерен широкий ассортимент МПЗ, большое их количество на всех стадиях изготовления продукта, внушительные объемы производства. Поэтому организация бухучета МПЗ на таких объектах являет собой детально продуманную разветвленную систему. 

На центральном складе

В составе крупных субъектов хозяйствования обычно присутствует центральный склад. Главное лицо, отвечающее за «судьбу» материалов здесь – кладовщик. На него возлагается полная мат.ответственность. 

Каждому виду, типу либо сорту МПЗ присуждают номенклатурный код – индивидуальную числовую комбинацию. По этому шифру кладовщик создает материальный ярлык. В нем перечислены основные характеристики ресурса: название, номер, единица измерения, стоимость и норматив наличия. Лист прикрепляется к месторасположению актива конкретного типа.

Также на однотипные объединения ресурсов бухгалтерами (либо работниками снабженческого звена) заводят регистры складского учета (М-17). Здесь указываются такие важные характеристики, как наименование актива, его разновидность, марку, номер склада хранения, единицу измерения, учетную цену и некоторые прочие. В бухгалтерской службе каждая такая карта визируется подписью ответственного за оформление лица и нумеруется. Затем формы перечисляются по порядку в особом реестре.

Кладовщик получает карты и вносит сведения в оставленные для складского учета поля. Надзор за имуществом на складе происходит одним из ниже приведенных вариантов.

Сортовой способ учета

Этот тип контроля производится по сортам запасов. Время их получения и цена в расчет не берутся. Кладовщик оперирует лишь натуральными величинами.

В бухгалтерии на каждый сорт МПЗ заводится форма М-17. Документы по реестру передаются на складские территории. В них кладовщик весь месяц делает записи о перемещениях имущества. Он производит их в момент совершения операции на основании поступающих от продавцов первичных документов. После того, как необходимые записи сделаны, «первичка» передается бухгалтерам.

Этот тип учета не дает возможности отследить стоимость МПЗ. Зато существует возможность получения актуальных данных о состоянии активов в организации в нужный момент. Другой плюс сортового варианта – максимально эффективная эксплуатация складских территорий.

Партионный способ складского учета

Этот вариант предполагает надзор за имуществом и по их названиям его элементов (в формах М-17) и по партиям. Партией считаются однотипные товары, полученные по одному и тому же документу. Партионная методика предполагает их хранение на складе в отдельных местах. А для учета разрабатываются специальные партионные карты, содержащие удобные для отражения сведений именно по этому типу активов графы.  

В приходные поля такого листа заносят сведения о поступлении МПЗ на основании первичных документов от продавцов. В расходных полях содержится информация об отпуске элементов партии. После полного расходования сырья из партии документ закрывается. Его дальнейший пункт назначения – бухгалтерия.

В цехах, на производстве

На производственных звеньях крупных организаций часто организуются кладовые. Материально ответственным лицом в этих подразделениях является кладовщик. При отсутствии в штате такой единицы договор о мат.ответственности подписывается с бригадиром, начальником цеха, старшим по участку либо другим сотрудником производственной территории. 

Считается, что ценности, поступающие на участок, оказываются в подотчете ответственного работника. Этот человек в течение месяца ведет по вверенным ему активам материальный отчет. В конце периода подсчитываются итоги по документу, и он передается бухгалтерам. В организации может быть разработана своя удобная форма либо использован унифицированный вариант – бланк МХ-20 или МХ-20а.

В этом бланке указываются остатки МПЗ на начало, отражается их получение и отпуск в соответствии с первичными документами (они прикладываются к форме), подводятся итоги. Здесь же при наличии фиксируются нормативы по наименованиям элементов имущества (если они разработаны компетентными службами).

Особенности разделения контроля МПЗ между бухгалтерами и трудящимися склада обуславливают существование способов учета, подробно описываемых далее. 

Количественно-суммовой вариант учета

Этот способ предполагает, что и бухгалтеры, и трудящиеся склада сразу ресурсы контролируют и в суммовом, и в численном выражении. Существует две разновидности методики.

1. На складских территориях имущество контролируется лишь в натуральной форме. В карточках регулярно делаются пометки о его перемещении. По завершении периода эти бланки принимаются бухгалтерами. В бухгалтерии же на каждое наименование МПЗ заведены карты количественно-суммового учета. Такой способ отчасти повторяет учет, осуществляемый на складе. В картах расписываются месячные обороты и подбиваются результаты на базе данных из «первички», полученной со склада. Данные из карточек переносятся в ведомости по складам и структурным включениям объекта. Информация из этих документов объединяется в сводной оборотной ведомости. Ее данные затем сверяются с учетными данными по счету 10 «Материалы». Также обязательна регулярная сверка сведений складских карточек и карт, ведущихся бухгалтерами.
2. Этот тип методики не предполагает ведение карт количественно-суммового контроля. Сведения из поступающей со складских территорий «первички» обрабатываются, по завершении месяца результативные сведения переходят в оборотные ведомости. Эти «оборотки» также объединяются в общей ведомости по структурным частям объекта и ее результаты сопоставляются со сведениями ведущихся на складе карт. 

Сальдовый метод учета материалов

Эта методология предполагает, что в складских звеньях ресурсы контролируются только по численности (в разрезе номенклатурных шифров), а бухгалтеры осуществляют лишь суммовой надзор.

Кладовщики ведут карты количественного контроля МПЗ в продолжение месяца. Затем сведения идут в бухгалтерию. Там уже по наименованиям ресурсы не учитываются, контроль осуществляется по субсчетам к счету 10 «Материалы». 

Численные характеристики остатков фиксируются в сальдовых книгах. По их результатам формируется сводная ведомость, сведения которой регулярно сопоставляются со сведениями синтетического учета. 

Классификация МПЗ (в соответствии с ПБУ)

В соответствии с ПБУ 5/01 виды имущества выделяются исходя из выполняемой в процессе создания продукта роли:

• материалы и сырье;
• материалы вспомогательного характера;
• приобретенные полуфабрикаты;
• горючее и возвращаемые отходы;
• запасные части и упаковка;
• хоз.инвентарь.

Как учитывать МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Бухучет МПЗ производится на счете 10 «Материалы» с применением субсчетов.

Также отдельные виды МПЗ учитываются на счетах 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Все счета относятся к активным, то есть по их дебету отражается приход ресурсов, по кредиту –расходование. 

Отдельно стоит сказать о счетах 15 и 16.

Их применение оправдано, если на 10 счете имущество собирается по учетным ценам. Тогда на 15 счете «Заготовление и приобретение мат.ценностей» аккумулируются средства на покупку МПЗ. А потом разница между их фактическими и учетными стоимостями регулируется на счете 16 «Отклонение в стоимости мат.ценностей». 

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ (статья)

Остающиеся к завершению периода активы отражаются в балансе в поле «Запасы».

На основании каких первичных документов осуществляется учет МПЗ

«Первичка» по оформлению поступления МПЗ – это счета-фактуры, накладные, «приходники», акты поступления ценностей и т.д. Списывается имущество посредством требований-накладных, лимитных карт, накладных на внутреннее передвижение или отпуск активов. Регулярные отметки о движении ресурсов проставляются оперативно в картах складского учета и ведомостях контроля остатков имущества по местам хранения. 

В чем заключается оценка материально-производственных запасов

Поступающие МПЗ принимаются на контроль по фактической себестоимости. Эта величина включает в себя средства на покупку имущества за вычетом подлежащих возмещению налогов (прежде всего, речь здесь о НДС). 

К фактическим вложениям на получение активов относят:

• суммы, уплаченные продавцам согласно договору;
• оплата информационных услуг, имеющих отношение к покупке ресурсов;
• таможенные сборы и невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с закупкой имущества;
• расходы на посреднический труд;
• оплата заготовительных этапов и транспортировки;
• расходы, идущие на подготовку активов, приведение их в форму, возможную для эксплуатации.

Оприходование МПЗ

Прием ресурсов на учет производится на основе данных из сопровождающих документов продавца: обычно это счет-фактуры и накладные. Контроль в бухгалтерии ведется по учетным ценам. Что это за понятие, стоит рассмотреть подробнее. 

Понятие учетной цены, какие цены можно принять в качестве учетных

Учетная цена – это стоимостное выражение размера активов, применяемое для отражения в бухгалтерских проводках. Она определяется на конкретный период – месяц, квартал, год – и не меняется в рамках этого временного отрезка. Основная цель введения такой стоимости – упрощение процесса контроля затрат, связанных с созданием продукта. 

За учетную стоимость может быть признана:

• стоимость, фигурирующая в договоре поставки;
• фактическая себестоимость имущества по итогам предшествующего периода;
• плановая стоимость, рассчитываемая экономистами фирмы;
• усредненная стоимость группы: подходит для фирм, где имеет место поступление больших партий однородных активов с незначительными колебаниями в уровнях цен).

Оценка МПЗ при выбытии

Особое внимание следует уделить оценке активов при их выбытии, поскольку этот момент является определяющим в расчете величины себестоимости конечного продукта.

Методы оценки себестоимости МЦ при отпуске в производство и ином выбытии

В ПБУ 5/01 предлагается несколько методов оценивания активов при их отпуске. Каждая фирма выбирает наиболее удобный и подходящий для своей специфики и закрепляет его в учетной политике. 

Метод оценки по себестоимости каждой единицы

Методика подходит субъектам хозяйствования, в чьей практике покупка определённых видов запасов является операцией уникальной. Так обычно оцениваются ресурсы, эксплуатируемые в особом порядке – драгоценные камни, драгметаллы и т.д. Предприятия, выбирающие этот вариант, как правило не отличаются широтой номенклатуры производимых товаров. 

Суть метода заключается в том, что товары отслеживаются в разрезах партий их поступления и по закупочным ценам. При выбытии сырья уточняется партия, в структуре которой оно приобреталось, выявляется цена покупки именно этого материала и по такой стоимости его и списывают.

Метод оценки по средней себестоимости

Здесь приобретаемые ценности распределяются на группы по признаку однотипности и по каждой из них определяется средняя стоимость. Эта усредненная цена рассчитывается как результат деления стоимости остаточных и поступивших за период запасов на их численность. 

Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (метод FIFO)

В основе способа – принцип очередности при определении цены для выбытия МПЗ. При этом не важно какая партия отпускается в производство. Материалы отдают по цене активов, которые были закуплены первыми. И так происходит пока не выходят на общую сумму расхода ресурсов за исследуемый период (обычно это месяц).

Пример отражения проводок по закупке и списанию МПЗ

Как отражать мероприятия по контролю запасов посредством бухгалтерских записей лучше всего рассмотреть на конкретном примере.

Пример. ООО «ШАГ» занимается производством сухих строительных смесей. Организация закупила 1000 шт. материала, сумма чека – 360 тыс. руб., в т.ч. НДС – 60 тыс. руб. Учетная цена за единицу сырья – 180 руб. За период списано 500 штук материала. 

Бухгалтерские записи выглядят так:

Дт 60 Кт 51   360 000 – перечислены деньги продавцу;

Дт 15 Кт 60   300 000 – учтены затраты на покупку материала исключая НДС;

Дт 19 Кт 60    60 000  — выделяется величина НДС;

Дт 68 Кт 19    60 000 – предъявляется НДС к вычету;

Дт 10 Кт 15    180 000 (1000 шт*180 руб.) – материалы приняты по учетной стоимости;

Дт 15 Кт 16    120 000 (300 000 – 180 000) – выводится отклонение учетной стоимости от фактической;

Дт 20 Кт 10     90 000 (500шт*180 руб.) – отпускаются активы в производство по учетной цене;

Дт 20 Кт 16      60 000 (считается так: (120 000/1000 шт)*500 шт) – списание отклонения учетной стоимости от фактической с учетом отпущенного количества активов.

Инвентаризация МПЗ

Эта процедура проводится хотя бы раз в год и предваряет составление годовой отчетности. В отдельных исключительных случаях (ЧП, установление случаев хищений и т.д.) она организуется дополнительно. Также решением управленческого аппарата фирмы может быть установлена обязательность проверки с более частой периодичностью. 

Основная цель инвентаризации – сопоставление фактического присутствия активов тем данным, что содержатся в бухгалтерских документах. 

Хозяйственные операции и унифицированные формы для МПЗ (таблица)

№ п\п	Действие	Оформляемые документы по разным видам ТМЦ
1	Получение имущества	Товарные накладные формы ТОРГ-12, накладные МХ-18 (по готовым продуктам), счета и счета-фактуры, универсальные передаточные документы, доверенности форм М-2 либо М-2А.
2	Прием ценностей к учету	«Приходник» М-4, накладная ТОРГ-1 и ярлык ТОРГ-11 (по материалам), Журнал получения готовых продуктов формы МХ-5, при наличии расхождений с накладной – акт М-7. Данные также вносятся в складскую карту М-17.
3	Выбытие и перемещение имущества	Накладные М-11, производственный наряд, лимитная карточка М-8, накладная для отпуска на сторону М-15, счет-фактура, ТТН, накладная ТОРГ-12
4	Списание ресурсов	Акты на списание материалов либо продукции, формы ТОРГ-15 и ТОРГ-16, акты обнаружения недостач.
5	Каждое действие	Записи производятся в карте М-17 либо в журнале ТОРГ-18

Хозяйственные операции и унифицированные формы для материалов на складе (таблица)

Действие	Оформляемый документ	Его содержание	Действие бухгалтеров и кладовщиков
Получение имущества кладовщиком	Документы продавца – накладные, доверенности, счета-фактуры, счета.	Наименования, численность, цена имущества	Сверка сопровождающей документации с наличием поступивших ресурсов
	М-17	Наименования, дата и численность полученных материалов	Оформляется бухгалтером, ведется кладовщиком, на основании записей производятся проводки по учетной цене
	М-4	Сведения о принятом имуществе
	М-7	Сведения о  несоответствиях
Выбытие в производство	М-11	Численность по наименованиям выбывающих ресурсов	Кладовщик контролирует отпуск, делает записи в карте
	М-8	Норма выдачи ценностей по наименованиям	Кладовщик осуществляет отпуск в соответствии с нормами и записывает операцию в карту
Отпуск в структурное обособленное звено	М-15	Численность по наименованиям уходящих ресурсов	Кладовщик записывает данные в карту М-17, на основании чего бухгалтер составляет проводки
Списание ценностей	Акт на списание	Численность списываемых ценностей по их наименованиям с указанием причин	Кладовщик записывает данные в карту М-17, на основании чего бухгалтер составляет проводки
Сверка фактического присутствия имущества с данными бухучета	МХ-20, МХ-20А	Отметки по каждому приходному и расходному действия в отношении имущества	Оформляется и ведется кладовщиками, а бухгалтеры проверяют оперативность и полноту информации