Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим внеоборотные активы предприятия. Бухгалтерский баланс, оформленный в виде двусторонней таблицы “Актив-Пассив”, разрабатывается Министерством финансов России. Под Активами понимается все то, чем владеет и пользуется компания. Имущество, в свою очередь, подразделяется на 2 группы в зависимости от функций и состава: основной капитал (внеоборотные активы) и оборотный капитал (оборотные активы). Разберемся, какое место занимают внеоборотные активы предприятия в балансе предприятия, какими они бывают, как их увеличить.
- Что такое внеоборотные активы предприятия
- Отложенные налоговые активы (внеоборотные активы предприятия)
- Финансовые вложения (внеоборотные активы предприятия)
- Доходные вложения в материальные ценности (внеоборотные активы предприятия)
- Основные средства (внеоборотные активы предприятия)
- Нематериальные и материальные поисковые активы (внеоборотные активы предприятия)
- Результаты исследований и разработок (внеоборотные активы предприятия)
- Нематериальные активы (внеоборотные активы предприятия)
- Внеоборотные активы предприятия в балансе (строки)
- Прочие внеоборотные активы (строка 1190)
- Как увеличить внеоборотные активы предприятия
- Нормативные и законодательные акты по теме
- Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Внеоборотные активы предприятия”
Что такое внеоборотные активы предприятия
В любых предприятиях на бухгалтерском балансе числятся оборотные и внеоборотные активы (имущество), которые участвуют в производственном процессе, и без которых коммерческая деятельность неосуществима.
Под внеоборотными активами понимаются такие объекты имущества, для которых справедливы следующие утверждения:
- они применяются в ходе осуществления предпринимательской деятельности компании на протяжении более чем 12 месяцев;
- их стоимость переносится на цену готового товара (услуги, работы);
- они полезны коммерческой организации, приносят доход.
Группы вне- и оборотных активов Баланса включают в себя статьи бухгалтерского баланса (отдельные его строки). Статьи внеоборотных активов следующие:
- нематериальные активы (в нашей статье будет использовано сокращение — НМА);
- отложенные налоговые активы (ОНА);
- результаты исследований и разработок;
- финансовые вложения;
- не- и материальные поисковые активы (НПА, МПА — 2 отдельные статьи Баланса);
- доходные вложения в материальные ценности (сокр. МЦ);
- основные средства (ОС).
Рассмотрим каждую из статей внеоборотных активов в отдельности.
Отложенные налоговые активы (внеоборотные активы предприятия)
К отложенным налоговым активам относится часть отложенного налога на прибыль, которая способствует снижению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде (либо в будущих периодах).
Финансовые вложения (внеоборотные активы предприятия)
Важно! Статья “Финансовые вложения” участвует в обоих разделах баланса (в оборотных и внеоборотных активах). Ранее, в старой форме бухгалтерского баланса, финансовые вложения в оборотных активах назывались долгосрочными (со сроком обращения (погашения) более 1 года), а во внеоборотных — краткосрочными.
Доходные вложения в материальные ценности (внеоборотные активы предприятия)
Многие компании получают дополнительный доход благодаря предоставлению во временное пользование (или владение) другим организациям каких-либо вещественных ценностей. Нередко компания уже успела вложить средства в такие материальные ценности, а значит, эти вложения считаются доходными (ведь передача имущества приносит фирме прибыль). Соответственно, такие инвестиции и становятся доходными вложениями в материальные ценности — внеоборотными активами.
Основные средства (внеоборотные активы предприятия)
Перечислим виды долго эксплуатируемого имущества компании, которые можно отнести к категории основных средств:
- здания, постройки, сооружения;
- недра земли, водные комплексы и иные объекты природопользования;
- оборудование, силовые и рабочие машины;
- участки земли;
- регулирующие и измерительные устройства и приборы;
- капитальные вложения в объекты, которые были взяты в аренду;
- вычислительная техника;
- капитальные вложения в коренные улучшения земельных участков (мелиоративные работы наподобие осушения и орошения);
- транспорт;
- внутрихозяйственные дороги;
- хозяйственный и производственный инвентарь, инструмент, принадлежности;
- многолетние насаждения;
- племенной, продуктивный, рабочий скот.
Нематериальные и материальные поисковые активы (внеоборотные активы предприятия)
Материальные и нематериальные поисковые активы предприятия хоть взаимосвязаны, отображаются в двух разных статьях бухгалтерского баланса:
| Нематериальные поисковые активы | Материальные поисковые активы |
| К таковым относятся:
● результаты оценки целесообразности добычи ископаемых с коммерческой точки зрения; ● право (с лицензией) на поиск, оценку месторождений, на разведку полезных ископаемых; ● итоги отбора образцов и разведочного бурения; ● сведения, полученные в ходе проведения геофизических, геологических, топографических исследований; ● прочие сведения о недрах. |
К таковым относятся активы, применяемые при поиске, оценке и разведке полезных ископаемых:
● транспорт; ● оборудование (резервуары, насосы, буры); ● сооружения, такие как система трубопроводов. |
Результаты исследований и разработок (внеоборотные активы предприятия)
Статья “Результаты исследований и разработок” призвана отражать затраты компании на технологические работы, опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы, которые еще не были завершены. К этой статье будут отнесены в том числе:
- работы завершенные, но по закону не подлежащие правовой охране;
- оконченные работы, результат которых подлежит правовой охране со стороны государства, но которые должным образом документально не оформлены.
Нематериальные активы (внеоборотные активы предприятия)
Какое-либо имущество компании может называться нематериальным активом и числится в бухгалтерском балансе, если одновременно выполняются следующие условия:
- рассматриваемый объект не обладает материально-вещественной формой;
- это объект, который будет использоваться предприятием на протяжении более чем 1 года (в том числе, если он применяется в рамках одного операционного цикла длительностью от 1 года);
- фактическая стоимость объекта определена;
- у фирмы имеются права на данный объект, что подтверждается документально;
- использование данного объекта положительно сказывается на доходах компании.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты владения предприятий:
- деловая репутация, перешедшая новому собственнику вместе с купленной компанией (как целого имущественного комплекса или только его части);
- произведения искусства, научные исследования, литературные произведения;
- секреты производства (“ноу-хау”);
- программы для вычислительных и электронных машин;
- товарные знаки, знаки обслуживания;
- достижения в селекционировании;
- изобретения;
- полезные модели.
Внеоборотные активы предприятия в балансе (строки)
В бухгалтерском балансе коммерческой организации внеоборотные активы отражаются как основные средства, в числе которых:
- НМА (нематериальные активы),
- отложенные налоговые активы,
- доходные вложения в материальные ценности,
- финансовые вложения,
- транспортные средства,
- здания и сооружения,
- оборудование, машины и инструменты.
На приобретение внеоборотных активов расходуются значительные финансовые средства, которые признаются вложениями в производство. Такие инвестиции во внеоборотное имущество отражаются в активе бухгалтерского баланса , где аккумулируются все сведения о том, что имеется в собственности предприятия. Рассмотрим содержимое строк баланса, в которых отражаются данные о внеоборотных активах:
| Внеоборотные активы | Строка баланса | Имущество, стоимость которого отражена в строке |
| Нематериальные активы | 1110 | По стр.: Разница между дебетовым сальдо по сч.04 “НМА” (без принятия во внимание затрат на НИОКР) и кредитовым сальдо по сч.05 “Амортизация НМА”.
В стр.: Остаточная стоимость (= первоначальная цена — величина амортизации) активов, на которые у фирмы имеются исключительные права (компьютерных программ, инноваций, товарных знаков…). |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | По стр.: Дебетовое сальдо сч.04 “НМА” с/сч. “Расходы на НИОКР”.
В стр.: Сведения о затратах на завершенные НИОКР. |
| Нематериальные поисковые активы (НПА) | 1130 | По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “НПА” за вычетом кредитового сальдо сч.05, с/сч. “Амортизация и обесценение НПА”.
В стр.: Затраты на геологическую информацию о недрах (итоги отбора образцов и разведочного бурения, геофизические и геологические исследования, топографические исследования и т.д.). |
| Материальные поисковые активы (МПА) | 1140 | По стр.: Дебетовое сальдо сч.08, с/сч. “МПА” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация и обесценение материальных поисковых активов”.
В стр.: Стоимость транспорта, оборудования, сооружений, применяемых при разведке полезных ископаемых и оценке месторождений. |
| Основные средства | 1150 | По стр.: Дебетовое сальдо по сч.01 “ОС” за вычетом кредитового сальдо сч.02 “Амортизация ОС” (без принятия во внимание амортизации доходных вложений и МПА). |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | По стр.: Дебетовое сальдо сч.03 “Доходные вложения в МЦ” за вычетом кредитового сальдо сч.02, с/сч. “Амортизация доходных вложений в МЦ”.
В стр.: Остаточная стоимость имущества, предоставляемого предприятием напрокат или сдаваемого в аренду или лизинг. |
| Финансовые вложения | 1170 | Прим.: Когда компания предусматривает резерв под уменьшение стоимости финансовых вложений, то в стр.1170 нужно снизить стоимость вложений на сумму отчислений в резервный фонд (в плане длительных вложений).
По стр.: Сведения о процентных займах со сроком погашения более 12 месяцев, купленных акциях, вкладах в уставные капиталы. В стр.: Дебетовое сальдо сч.58 “ФВ”, сч. 55, с/сч. “Депозитные счета”, сч. 73, с/сч. “Расчеты по предоставленным займам”. |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | По стр.: Условные активы, появившиеся вследствие разницы между налоговым учетом и бухгалтерским учетом. Пример — в налоговом учете стоимость имущества учитывается разово, в бухучете — постепенно.
— Отложенные налоговые активы — часть отложенного налога на прибыль, снижающая налог на прибыль для уплаты в будущих налоговых периодах. — Если предприятие учитывает отложенные активы свернуто, по стр.1180 прописывается положительная разница между сальдо по дебету сч.09 и кредиту сч.77 “Отложенные налоговые обязательства”. В стр.1420 “ОНО” должен стоять “-”. — Если фирма развернуто отражает сумму налоговых активов, в стр.1180 прописывается дебетовое сальдо сч.09 “Отложенные налоговые активы”. — Когда показатель по кредиту сч.77 > сальдо дебета сч.09, в стр.1180 стоит “-”, заполняется только стр.1420. |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | По стр.1190 отражаются прочие ВНА, не вошедшие в иные строки бухгалтерского баланса. |
Прочие внеоборотные активы (строка 1190)
Стоимость всех внеоборотных активов, которые не нашли отражения в других строках бухгалтерского баланса, отражается по строке 1190. К таковым относятся:
- Затраты последующих периодов, имеющие сроки списания, превышающие 1 год, например:
- паушальный взнос за средства индивидуализации, за право пользования итогами интеллектуальной работы;
- затраты на освоение природных ресурсов и т.д.
- Предоплата, аванс за оказанные услуги и выполненные работы, оплаченные с целью возведения объектов ОС.
- Затраты на незавершенные НИОКР, расходы на объекты, которые в будущем будут вписаны в бухгалтерскую отчетность как НМА и ОС (это вложения во внеоборотные активы).
- Требующее монтажа оборудование:
- оборудование, которое будет введено в эксплуатацию только после того, как будут собраны его части, и когда его прикрепят к несущим конструкциям здания/сооружения;
- запасные части к такому оборудованию.
- Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации.
В следующей таблице продемонстрировано, на основании каких счетов бухучета заполняется стр. 1190 бухгалтерского баланса:
| Внеоборотный актив | Счет бухучета*
*ДС — дебетовое сальдо |
| Затраты будущих периодов, срок списания которых составляет не менее 1 года | ДС сч.97 “Расходы будущих периодов” |
| Предоплата и авансы за оказанные услуги и выполненные работы по возведению ОС | ДС сч.60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” соответствующего с/сч. |
| Расходы компании в объекты, которые в дальнейшем принимаются к бухучету как НМА и ОС, и затраты в отношении незавершенных НИОКР | ДС соответствующих с/сч. к сч.08 “Вложения во внеоборотные активы” |
| Требующее монтажа оборудование | ДС сч.07 “Оборудование к установке”.
ДС сч.15 “Заготовление и приобретение МЦ” в части оборудования, требующего монтажа. Сальдо сч.16 “Отклонение в стоимости МЦ” по части еще не установленного оборудования. |
| Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации | ДС сч.01 “ОС”, с/сч. “Молодые насаждения”. |
Как увеличить внеоборотные активы предприятия
Существует три пути увеличения внеоборотных активов предприятия:
- Приобрести дополнительные нематериальные активы и основные средства (сооружения, здания, оборудование, машины и т.д.).
- Инвестировать средства в возведение новых объектов основных средств.
- Осуществить долгосрочные финансовые вложения.
Нормативные и законодательные акты по теме
| Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н
Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 № 66н п. 20 ПБУ 4/99 |
Порядок отражения сведений о внеоборотных активах в строках бухгалтерского баланса |
| Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94 | О формировании строки 1190 |
| ПБУ 19/02 | Об отражении в балансе финансовых вложений |
| ПБУ 14/2007 | Отражение с втроках баланса нематериальных активов |
| ПБУ 6/01 | Об отражении в балансе транспорта и прочих основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности |
| ПБУ 14/2007 | Регламентация нематериальных активов |
| ПБУ 17/02 | Регламентация результатов исследований и разработок |
| ПБУ 24/2011 | Регламентация нематериальных поисковых активов |
| ПБУ 24/2011 | Регламентация материальных поисковых активов |
| ПБУ 19/02 | Регламентация финансовых вложений |
| ПБУ 18/02 | Регламентация отложенных налоговых активов |
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Внеоборотные активы предприятия”
Вопрос: Нематериальный актив не признается таковым в балансе, если предприятие не может документально подтвердить наличие прав на его использование. Какими документами подтверждается право владения и применения НМА?
Ответ: В зависимости от того, о каком именно нематериальном активе идет речь, право на него может быть доказано путем предоставления оформленного патента, свидетельства, какого-то иного охранного документа, а также документов, которые подтверждают переход исключительного права на средство индивидуализации или результат интеллектуальной деятельности без договора, либо такой договор.
