Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим оборотные активы предприятия. Деловая активность предприятия зависит от эффективности использования средств, обеспечивающих текущий процесс деятельности. Под оборотными средствами понимают активы, используемые для реализации текущего производственного процесса, а также находящиеся в обращении в виде продукции незавершенного производства, товарных остатков.
Средства формируются за счет собственного капитала и приравненных сумм, не принадлежащих компании, а также инвестируемых кредитными организациями или частными лицами.
- Стадии формирования оборотных средств
- Характеристика оборотных средств, указанных в балансе
- Группировка оборотных средств по источникам формирования
- Группировка ОС по степени планирования
- Особенности средств в обороте свыше или ниже потребности
- Определение коэффициента и времени оборачиваемости ОС
- Улучшение обеспеченности оборотными средствами
Стадии формирования оборотных средств
В процессе деятельности предприятия оборотные средства меняют экономическое выражение. Средства, участвующие в обороте, проходят этапы:
- Заготовительная стадия, при прохождении которой денежные средства обращаются в ресурсы, используемые в обороте. Средств используют для приобретения сырья, материалов, комплектующих частей, тары и других элементов производственного процесса.
- Производственная стадия, реализующая перенос стоимости оборотных средств в выпускаемую продукцию, производимые работы, оказываемые услуги. Этап характеризуется наличием объектов незавершенного производства.
- Товарная или сбытовая стадия, в процессе которой денежные средства, полученные за товар, работы поступают предприятию.
Характеристика оборотных средств, указанных в балансе
Оборотные средства (ОС) указаны во 2 разделе 1 формы бухгалтерского баланса (ББ). Суммы отражаются на отчетную дату. Средства расписаны по статьям, указанным в балансе. Итоговая величина ОС отражена в строке 1200 ББ.
| Актив ОС | Код актива по балансу | Характеристика | Дополнения |
| Производственные запасы, являющаяся самой объемной статьей ОС | 1210 | Содержит в составе несколько активов – материалы, топливо, полуфабрикаты, готовая продукция, спецодежда, животные на откорме, продукция с незавершенным технологическим процессом или стоимость работ, не принятых по акту | По строке также указывают отгруженные товары с переходом права собственности после оплаты или материальные активы, переданные на ответственное хранение по договорам комиссии |
| НДС по приобретенным активам | 1220 | Отражается НДС, выставленный поставщиками, не принятый к вычету | Компания имеет право воспользоваться вычетом в будущем периоде |
| Дебиторская задолженность | 1230 | Учитывают суммы задолженности партнеров перед компанией, планируемые к получению в будущем | Отражается задолженность с актуальным сроком возврата |
| Финансовые вложения | 1240 | Денежные средства в составе финансовых вложений не учитываются. Инвестиции краткосрочные, имеют срок погашения до года | Отражаются вложения в ценные бумаги, акции, облигации других компаний |
| Денежные средства | 1250 | Отражаются средства, размещенные в кассе, на расчетном счете банка. Учитываются суммы, выраженные в национальной валюте или рублевом эквиваленте иностранных денежных знаков | Кроме денежных средств, отражаются высоколиквидные вложения, легко образующиеся в деньги, например, депозит, открытый в кредитной организации |
| Прочие оборотные активы | 1260 | Учитываются ОС, не отраженные на других статьях баланса. Высокий показатель прочих активов в общей величине ОС указывает на ошибки в учете, низком уровне менеджмента, неверном распределении ресурсов | Учитываются суммы НДС по авансам, стоимость испорченного имущества, по которому не определены виновные лица, излишне уплаченные налоги, не возвращенные на счет организации, акции, выкупленные у акционеров |
Важно! Активы в балансе приводятся по степени ликвидности, в порядке возрастания. Чем выше расположен показатель в балансе, тем больше необходимо длительности периода для реализации актив и превращения натуральной формы в денежные средства.
Группировка оборотных средств по источникам формирования
ОС различаются по источникам образования. В деятельности используются собственный, заемный и привлеченный капитал. В большинстве случаев предприятие использует источники средств в оптимальной для компании пропорции. Наличие собственных средств в обороте повышает возможности маневренности, свободы в принятии решений.
| Условия деятельности | Собственный капитал | Заемные средства | Средства, приравненные к собственным |
| Источник поступления | Средства учредителей, акционеров, суммы, накопленные предприятием | Краткосрочное кредитование банков, займы юридических или физических лиц | Устойчивые пассивы — дополнительные суммы третьих лиц, оказавшиеся в обороте |
| Принадлежность средств | Собственные средства организации | Активы, не принадлежащие предприятию, но временно покрывающие потребность | Средства, не являющиеся собственностью организации, но находящиеся в распоряжении |
| Составляющие элементы | Суммы взносов учредителей при открытии, приобретения акций, капитала, полученного в процессе деятельности за счет прибыли | Заемные средства, полученные по договорам с организациями банковского сектора, частными лицами (преимущественно учредителями), организациями | Кредиторская задолженность — коммерческие кредиты (отсрочка платежа) от поставщиков, средства невыплаченной заработной платы, отчислений в бюджет |
Группировка ОС по степени планирования
Средства различаются по степени управляемости. Различают нормируемые и ненормируемые ОС. Нормируемые ОС используют для обеспечения непрерывного производственного процесса, оборачиваются в материалах и других складских запасах, готовой продукции, расходах будущих периодов в виде резервов.
Нормирование ОС является частью учетной политики. Нормы закрепляются документально, приказами руководителя организации. Минимальные размеры запасов устанавливают на конкретный период – квартал, год. Применяются методы нормирования ОС:
- Аналитический, основанный на фактических данных о запасах. Способ нормирования предполагает отсутствие кардинальных изменений в деятельности и значительный удельный вес собственного капитала в ОС. После проведения анализа и корректировки создаются плановые нормативы ОС для использования в выбранном периоде.
- Коэффициентный, используемый в случае планирования изменений в технологических процессах, объемах выпуска, ассортименте. Плановые нормативы рассчитываются путем корректировки имеющихся данных на коэффициенты.
- Прямого счета, предусматривающий определение норм запасов по каждому конкретному элементу ОС. Далее, путем суммирования рассчитанных нормативов определяются общие потребности по предприятию в процессе цикла или года. Способ отличается трудоемкостью, требует участия специалистов различных подразделений.
При детальном планировании отдельно определяются потребности в производственных запасах, незавершенном производстве, готовой продукции, расходов будущих периодов. Предприятия, используемые управленческий учет, устанавливают нормы потребности по точкам ответственности – значимым объектам производства. На каждую точку ответственности назначается лицо, контролирующее соблюдение нормативов.
Ненормируемые ОС, признаваемые фондами обращения, используются в прочих активах – отгруженной продукции, денежных средствах, товаров, переданных на ответственное хранение, дебиторской задолженности и других. Размер ненормируемых средств не влияет на производственный процесс и его непрерывность. При определении показателя оборачиваемости используют остатки по нормируемым и ненормируемым запасам.
Особенности средств в обороте свыше или ниже потребности
Как чрезмерно большие, так и малые величины ОС имеют свои отрицательные и положительные стороны.
| Результат использования | Оборотные средства, превышающие потребности | ОС в размере, меньшем необходимой потребности |
| Положительные стороны | Получение скидок у поставщиков при больших закупках, возможность снижения себестоимости при инфляции, обеспечение бесперебойности процессов | Снижение риска порчи производственных запасов, ускорение оборачиваемости, что ограничивает потребности в заемном капитале |
| Отрицательные стороны | Увеличение текущих затрат на содержание складов и персонала, риск порчи запасов, отвлечение значительных средств из оборота | Вероятность сбоев в обеспечении нормального производственного процесса, проведения несвоевременных расчетом с бюджетом и партнерами |
Определение коэффициента и времени оборачиваемости ОС
Эффективность использования ОС зависит от оборачиваемости, напрямую отражающейся на рентабельности. Для получения информации о полных оборотах средств в течение заданного периода использует коэффициент оборачиваемости ОС (Коб). Расчет индекса производится как соотношение выручки к среднегодовому остатку ОС.
, где Вг – выручка, полученная за год, Ооб – среднегодовой остаток оборотных средств (сумма остатка ОС на начало и конец года, деленная на 2). По аналогичной схеме определяется коэффициент за любой отчетный период.
Пример расчета коэффициент оборачиваемости. Предприятие получило за год выручку от реализации в размере 450 000 рублей, при этом размер ОС на начало года составила 120 000 рублей, на конец периода – 75 000 рублей. Коб = 450 000 / ((120 000 + 75 000) / 2) = 2,85.
Одновременно с коэффициентом определяется показатель оборачиваемости (Тоб) – продолжительность оборота, исчисленная в днях.
, где Тп – продолжительность периода в днях, Коб – коэффициент оборачиваемости. Показатель необходимо рассматривать в динамике. При ускорении оборачиваемости уменьшается период, проходящий от инвестирования до получения финансового результата, повышается отдача. Снижение оборачиваемости свидетельствует о затоваренности незавершенной или готовой продукцией, отвлечении средств, нерациональном использовании ресурсов.
Пример расчета оборачиваемости. Предприятие, рассчитав коэффициент оборачиваемости (Коб равен 2,85), определяет по году продолжительность оборота. Тоб = 365 / 2,85 = 128 дней.
Улучшение обеспеченности оборотными средствами
Для определения оптимальной обеспеченности предприятия оборотными средствами необходимо детально проанализировать:
- Динамику изменения величин ОС и выручки компании.
- Изменения в структуре элементов ОС путем сопоставления динамики каждой составляющей с изменением показателя выручки.
- Определение коэффициента участия собственного капитала в общей величине ОС.
- Выявление доли ОС в составе дебиторской задолженности, получение данных о динамике по периодам. На основании полученных показателей выявляется размер отвлеченных средств.
- Рентабельность ОС в целом, изменение по периодам.
- Оборачиваемость ОС в целом и каждого составляющего элемента. Выявление коэффициента оборачиваемости.
В целях оптимизации ОС предприятия определяют показатели средней величины текущего потребления, максимальное значение текущего запаса, величину страхового запаса, гарантировано обеспечивающего потребности технологического процесса.
В результате полученных данных определяется возможность уменьшить до оптимального размера ОС, направляемые на производственный цикл, потребность в каждой из составляющих элементов и общий объем запасов. При проведении анализа рассматривают наличие неликвидных запасов, пути их исключения из оборота.
В качестве мер по оптимизации использования ОС уменьшают период отсрочки платежа от покупателей, проводят мероприятия по ускорению оборачиваемости средств. Основанием для совершения выводов об эффективном использовании ОС служит результат сравнения динамики с темпом роста объемов производства. Положительной считается динамика опережения темпов производственного роста над динамикой увеличения ОС. Оптимальный период сравнения динамики составляет 2 года.
