Прибыль до налогообложения. Формула. Пример расчета в Excel (анализ)

Прибыль является одним из основных понятий в экономике предприятий. Но под этим термином может подразумеваться не только чистая прибыль, но и прибыль до уплаты налогов.

Понятие прибыли до налогообложения

Прибыль до налогообложения (нередко связывается с операционной) в экономической теории – это один из часто применяемых видов прибыли, ключевой показатель в финансовом менеджменте. Именно он является источником погашения расходов, которые постоянно несет предприятие. Ими являются обычно лизинговые платежи и проценты, начисляемые по кредитам, займам.

Понятие прибыли

Под прибылью понимают исключительно положительную разницу между совокупными доходами и расходами. Причем в денежном выражении. В число этих доходов включают не только выручку, полученную от реализации продукции, услуг, но и иные, например, процентные доходы, а также компенсационные суммы, штрафы. К расходам причисляют все затраты, которые сопровождают производство, транспортировку, закупку, хранение этой продукции и проч. сопутствующие действия. Прибыль может быть разной. На практике экономистам чаще всего приходится иметь дело со следующей прибылью:

• бухгалтерской;
• балансовой;
• валовой;
• маржинальной;
• чистой;
• от реализации и др.

Понятие маржинальной (валовой) прибыли

Важно! Маржинальная и валовая прибыль не равнозначные понятия. Они отличаются как по своей сути, так и по способу исчисления.

Маржинальная прибыль – максимально предельный прирост денежных средств, полученный предприятием от производства, реализации продукции. Варианты применяемых названий: маржинальный доход, вклад, сумма покрытия. Ее значение рассчитывают вычитанием переменных расходов, связанных с производством объема проданного товара, от показателя выручки.

Валовая прибыль – показатель прибыльности предприятия, который рассчитывается путем вычитания себестоимости реализованного товара (т. е. всех производственных затрат, относящихся к проданному товару) от выручки.

Понятие прибыли до налогообложения

Итак, прибыль до налогообложения – это финансовый итог, отображающий продуктивность, результативность деятельности предприятия.

Часто употребляемым русскоязычным синонимом этого экономического показателя является «прибыль до вычетов % и налогов». Название говорит само за себя. Под ним подразумевают совокупную прибыль, весь доход предприятия до удержания налогов, штрафов, пени, кредитных платежей.

Важно! Показатель прибыли отражается в отчете о финансовых результатах по стр. 2300.

Себестоимость и непроизводственные расходы

При расчете прибыли (до уплаты налога, операционной) задействуется показатель себестоимости производимой продукции (услуг). Он характеризует стоимостную оценку тех действительных текущих расходов, которые ушли на производство и продажу товара, и может включать:

1. Производственные затраты (на изготовление продукции + общепроизводственные накладные): на покупку сырья, материалов, амортизация, зарплата персонала, отчисления на общеобязательные страховые взносы и др.
2. Непроизводственные затраты (издержки, не связанные с производством продукции): маркетинговые, общехозяйственные, послепродажные типа погрузки–разгрузки,  транспортировки, хранения и др.

Доходы и расходы в бухучете формируются согласно ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ № 32н), а также ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ № 33н).

Функции учета операционной прибыли

Данный показатель используют для оценки эффективности основной деятельности предприятия. Он позволяет судить о его инвестиционной привлекательности. Рассчитанный показатель операционной прибыли, который фиксируется в отчете, учитывается и применяется для целей:

• определения чистой прибыли, общеобязательных бюджетных платежей;
• оптимизации будущих расходов и покрытия уже понесенных, а также образовавшихся убытков;
• разделения прибыли среди учредителей;
• пополнения накопленных доходов и изучения внепроизводственных доходов.

Поэтому перед предприятием на первом месте всегда стоит 2 ключевые задачи: корректный расчет показателя и обеспечение его высокого значения.

Убыток до налогообложения

Прибыль = доходы – затраты. Если результат такой разницы будет отрицательным, тогда он признается убытком. Условно говоря, прибыль может быть положительной (со знаком «плюс») и отрицательной (со знаком «минус»). Это один и тот же показатель, только с разным значением и разной трактовкой результата.

Следовательно, отрицательное значение операционной прибыли, полученное при калькуляции, означает, что затраты предприятия превосходят его доходы (поступления денежных средств). Поэтому предприятие терпит убытки (несет потери). Это свидетельствует об ухудшении его финансового положения и требует принятия срочных мер по стабилизации ситуации.

Формула расчета прибыли до налогообложения

На практике можно встретить две формулы, применяемые при калькуляции значения прибыли до удержания налогов (Пдн). Одна из них – общая, основная. Для расчета по ней нужно знать значения:

• Пп – прибыль, выручка от продаж либо Пу – убыток;
• До – доходы от обычной деят-ти;
• Ро – расходы по обычной деят-ти;
• Пд и Пр – прочие доходы и, соответственно, расходы.

Для калькуляции значения Пдн по второй формуле требуется:

1.  Вычислить Пп (Пу), т. е. прибыль (убыток) от продаж.
2. А для этого сначала рассчитать значение валовой прибыли (ВП).

Рассмотрим далее, как рассчитывают значения ВП и Пп (Пу).

Сумма валовой прибыли (формула)

Калькуляция ВП производится по стандартной формуле: ВП = ВР — СБ (1). Пояснения по сокращениям: ВР – выручка, СБ – себестоимость.

Прибыль или убыток от продажи продукции (формула)

Значение Пп (либо Пу) рассчитывают так: Пп (Пу) = ВП — Рк — Ру (2). Пояснения по сокращениям: Рк и Ру – расходы коммерческие и, соответственно, управленческие.

Прибыль или убыток до налогообложения (формула)

Вычислив значение Пп (Пу), теперь можно рассчитать Пдн следующим путем: Пдн = Пп (Пу) + Ду + ПРп — ПРу + Пд — Пр (3). Пояснения по сокращениям:  Ду – доходы от участия иных организаций, ПРп – полученные проценты, ПРу – уплаченные проценты.

Основная формула прибыли до налогообложения

Для калькуляции прибыли до налогообложения используется следующая общая формула: Пдн = Пп + До — Ро + Пд — Пр (4). Расчет по этой формуле признается наиболее оптимальным. Данные для него берут из отчета о финансовых итогах, руководствуясь нормами  действующих ПБУ.

Особенности прибыли до налогообложения

Порядок калькуляции значений Пдн в налоговом, управленческом, бухгалтерском учете имеет некоторые отличительные особенности. Об этом свидетельствует несколько вариантов расчетов, приведенных выше. Особенности расчета обуславливаются применением соответствующих положений:

• ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
• Гл. 25 НК РФ;
• др. действующих нормативно-правовых актов.

Нормы перечисленных документов обязательны для применения в расчетах.

Важно! Проанализировать прибыль до налогообложения можно посредством программы ФинЭкАнализ.

Налоговый учет, порядок списания полученного убытка

Предприятие вправе списать образовавшийся убыток при калькуляции налога на прибыль. Данную норму, а также порядок и особенности списания объясняет Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/3от 16.01.2013. Налогоплательщикам, в частности, разъясняется следующее.

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ за счет убытка, полученного в предшествующем налоговом периоде, можно уменьшить базу налога на прибыль, исчисляемого в текущем (налоговом, отчетном) периоде. Причем, как на часть этого неперенесенного убытка, так и на всю его сумму. А при списании убытка частями, данный убыток подлежит переносу на будущее.

Бухгалтерский отчет по прибыли до налогообложения

Форма отчета о финансовых результатах (ОКУД 0710002) введена Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (акт. ред. от 19.04.2019). Некогда, до 2012 г. он назывался отчетом о прибыли и убытках. Это одна из главных форм отчетности. В нем фиксируются все данные по поступлениям и расходам за конкретный период.

Важно! Доходы в финотчете приводятся в нетто-оценке. НДС с акцизами в нем опускаются.

Каждой строке в форме присвоен свой код. При калькуляции значения Пдн используют данные следующих строк:

1. ВП, валовая прибыль (строка 2100).
2. Рк, коммерч. расх. (строка 2210).
3. Ру, управлен. расх. (строка 2220).
4. Пп (Пу), прибыль либо убыток от продаж (строка 2200).
5. Ду, доходы от участия в иных организаций (строка 2310).
6. ПРп, % к получению (строка 2320).
7. ПРу, % к уплате (строка 2330).
8. Пд, проч. доходы (строка 2340).
9. Пр, проч. расх. (строка 2350).

Отсюда следует, формула по балансу для калькуляции Пдн будет следующей: Пдн (с. 2300) = с. 2200 + с. 2310 + с. 2320 — с. 2330 + с. 2340 — с. 2350 (5).

Примеры использования формулы расчета прибыли до налогообложения

Пример 1. Задача: рассчитать Пдн для предприятия по общей формуле на основе условных данных, приведенных далее в таблице.

№ п/п	Показатель (сокращение)	Значение (тыс. руб.)
1	Пп	1 500
2	До	500
3	Ро	115
4	Пд	90
5	Пр	600

Калькуляция значения Пдн:  Пп + До — Ро + Пд — Пр =  1 500 + 500 — 115 + 90 — 600 = 1 375 тыс. руб.

Пример 2. Задача: рассчитать Пдн вторым способом, описанным выше, исходя из формулы Пдн = Пп (Пу) + Ду + ПРп — ПРу + Пд — Пр. Условные данные, которые нужно использовать в расчетах, приведены далее в таблице.

№ п/п	Показатель (сокращение)	Значение (тыс. руб.)
1	ВР	150
2	СБ	90
3	Рк	10
4	Ру	4
5	Пд	60
6	Пр	15

Последовательность расчетов:

1. Калькуляция значения ВП: ВР — СБ = 150 — 90 = 60 тыс. руб.
2. Калькуляция значения Пп: ВП — Рк — Ру = 60 — 10 — 4 = 46 тыс. руб.
3. Калькуляция Пдн: Пп + Пд — Пр = 46 + 60 — 15 = 91 тыс. руб.

В расчетах использованы все имеющиеся финансовые показатели. Те, которые указаны в предложенной формуле, но отсутствуют в данных, опущены. Калькуляция Пдн произведена без них на основании тех значений, которые имеются.

Аналогичным путем можно рассчитать значение Пдн, создав соответствующую таблицу при помощи Excel. Руководствоваться можно следующим образцом.

Образец таблицы для расчета прибыли до налогообложения

Предложенная таблица Excel состоит из двух столбцов («А» – «показатели» и «В» – «значения») и двух блоков. Первый блок (стр. 2–7) содержит данные показателей для калькуляции, а второй (стр. 10 –12) – показателей, которые нужно рассчитать (напротив их указаны формулы).

Что такое EBIT и EBITDA

EBIT и EBITDA – это два схожих аналитических показателя (мультипликатора). Оба имеют созвучную английскую аббревиатуру, используются с целью определения рисков инвестиций, для оценки прибыльности предприятия и в целом его финансового состояния. Расчет значений этих мультипликаторов производится по данным из финансовой отчетности. В экономике мультипликатор EBIT считают модификацией показателя EBITDA. Несмотря на видимое сходство, разница между ними видна уже в формулировках.

• EBITDA (расшифровка аббр. по-английски: Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization) показывает объем прибыли до удержания расходов в виде налогов, процентов по кредитам, амортизации.
• EBIT (расшифровка аббр. по-английски: Earnings Before Interest and Taxes) – объем прибыли до начисления кредитных процентов и налогов.
• EBIT – это промежуточный мультипликатор, отображающий операционную прибыль до вычитания процентов и налогов, но после амортизации. Он учитывает износ и амортизацию. EBITDA – операционная прибыль, из которой еще не вычитали проценты с налогами и амортизацией.

Зачем рассчитывать EBIT и EBITDA

Расчет значений этих мультипликаторов необходим, прежде всего, для реализации инвестиционных задач. По ним оценивают стоимость компаний. Анализ этих показателей позволяет правильно, что называется, рассчитать свои силы. Во-первых, понять какую предельно допустимую сумму можно отнести на налоги, а также заемные средства, если вдруг финансовое положение ухудшится. Во-вторых, определить, какой кредит, исходя из этого, будет подъемным для предприятия и сколько нужно будет заработать в последующем периоде, взяв тот либо иной кредит.

Нередко EBIT рассчитывает банк для того, чтобы принять решение о том, предоставлять кредит либо нет. С учетом разницы, существующей между показателями, данные задачи EBIT решает на долгосрочную перспективу, а EBITDA – краткосрочную.

Так, к примеру, если предприятие в прошлом году имело EBIT в 1 млн руб. а в настоящем планирует оформить кредит на 10 млн руб. (с условием 20% за год + кредитное обслуживание 20 млн руб.), то для нормального функционирования теперь оно должно заработать вдвое больше. Если это в принципе невозможно сделать, то брать такой кредит не следует.

EBIT, EBITDA – разные показатели, они не отождествляются целиком и полностью с операционной прибылью. Данные мультипликаторы содержат все доходы с затратами, как операционные, так и неоперационные. Но без процентов по кредитам, налогов, амортизации. В отличие от них операционная прибыль не содержит неоперационные затраты и доходы.

Как рассчитать, откуда взять исходные данные

Для калькуляции рассматриваемых мультипликаторов сведения берут преимущественно из финотчета. Значение амортизации – из пояснений к финотчету и бух. балансу. Для расчета EBIT нужно знать значение Пдн (стр. 2300) и ПРу (стр. 2330). Классическая формула для калькуляции: EBIT = Пдн + ПРу (6). Эта же формула по балансу принимает следующий вид: EBIT = стр. 2300 + стр. 2330 (7).

Существуют и другие, более развернутые, подробные способы расчетов, и даже с участием чистой прибыли. Но приведенный выше вариант признается самым простым и быстрым. Предположим, по данным из бух. отчетности Пдн = 12 000 руб., а Пру = 705 руб. Тогда EBIT = Пдн (стр. 2300) + Пру (стр. 2330) = 12 000 + 705 = 12 705 руб. Упрощенный вариант калькуляции EBITDA базируется на значениях EBIT и амортизации (А): EBITDA = EBIT + А (8).

Некой единой общепринятой формулы для его калькуляции нет. На практике можно встретить несколько способов калькуляции: по РСБУ, МСФО. Для определения EBITDA по РСБУ в качестве примера возьмем условные данные из финотчета, а значение амортизации – их бух. баланса:

1. ВР (стр. 2110) = 9,5 млн руб.
2. СБ (стр. 2120) = 8,5 млн руб.
3. Н (стр. 2410 + стр. 2421 + стр. 2450) = 2 млн руб.
4. ПРу (стр. 2330) = 0,3 млн руб.
5. А = 0,7 млн руб.

Определим значение мультипликатора, применяя формулу: ВР — СБ + Н + ПРу + А, где Н – налоговые отчисления, А – амортизация. Результат: EBITDA = 9,5 — 8,5 + 2 + 0,3 + 0,7 = 4 млн руб.