Состав и структура затрат на производство продукции. Анализ

Производственные затраты – важный вид издержек, прямо влияющих на себестоимость продукции. Именно в этих расходах обычно кроются резервы, способствующие максимизации прибыли. Вот почему пристальное внимание уделяется исследованию структуры и динамики таких затрат.

Понятие и виды затрат на производство

К производственным издержкам относится та их часть, что тесно связана с основным производством компании. То есть это и прямые затраты, идущие на создание изделий, и издержки вспомогательных участков, поддерживающих основное производство, и имеющие косвенное отношение к производственному процессу расходы, а также потери из-за брака.

Что касается видов исследуемого явления, то выделяют следующие:

• Трудовое вознаграждение;
• Сырьевые и материальные затраты;
• Амортизационные отчисления;
• Оплата услуг сторонних компаний;
• Налоговые отчисления;
• Прочие. 

Состав и структура затрат на производство продукции

Для грамотного учета, глубокого анализа и качественного планирования производственных издержек применяются различные их классификации. 

Наиболее популярны среди них две – по элементам и по статьям калькуляции.

Первый вариант – поэлементный – предполагает деление затрат на группы по признаку их экономической сущности. При этом не учитываются места возникновения издержек и направления их использования. 

В поэлементной классификации выделяют следующие виды затрат:

• Материально-сырьевые;
• Зарплатные;
• Амортизационные;
• Иные.

Калькуляционная же группировка как раз предполагает учет издержек по локациям их появления, что позволяет исчислить величину себестоимости каждого продукта в компаниях, характеризующихся широкой номенклатурой выпускаемых изделий. 

На предприятиях обычно используется следующий перечень статей калькуляции:

1. Материалы (за минусом возвратных отходов).
2. Трудовое вознаграждение производственного персонала.
3. Выплаты на соц.нужды.
4. Траты на обслуживание, использование и содержание производственных машин.
5. Общепроизводственные издержки.
6. Потери в связи с браком.
7. Затраты общехозяйственного характера.
8. Коммерческие издержки.

Все эти статьи в совокупности формируют полную себестоимость продукта, а пункты 1-7 – производственную его себестоимость. 

Поэлементная классификация затрат

Как уже говорилось выше, поэлементная классификация предполагает выделение статей издержек в соответствии с экономической сущностью этих трат. Полный перечень таких расходов также представлен в предыдущем пункте. Рассмотрим содержание наиболее значимых позиций списка подробнее. 

Материальные затраты

В эту группу затрат включаются средства, уплаченные за:

• Покупку материалов и сырья, являющихся составной частью изготавливаемых продуктов либо необходимых для обеспечения процесса их производства;
• Приобретение упаковочных материалов;
• Закупка полуфабрикатных продуктов и запасных частей, которые затем подвергают монтажу и иным способам обработки;
• Оплату труда подрядчиков, привлекаемых для производственных целей;
• Оплату поступающих от поставщиков топливных и энергетических ресурсов, используемых на производство. 

Важно! Из величины материальных издержек вычитается сумма возвратных отходов. К ним относят ресурсы, недоиспользованные в производстве и годные к дальнейшей эксплуатации в технологических целях. Хотя и, возможно, первоначальные их потребительские свойства и несколько изменяются. Соответственно, возвратные отходы оцениваются уже по-другому – не всегда по цене исходных материалов. 

Отчисления на социальные нужды

По этой статье учитываются отчисления по действующим на данный момент ставкам с фонда оплаты труда в гос.фонды: ФСС, ПФР, фонд занятости. Конкретная величина этой части расходов, соответственно, зависит от двух факторов:

• Размер ставок, действующих в отношении компании той или иной сферы деятельности;
• Величина зарплатного фонда организации.

Амортизация основных фондов

Здесь отражаются суммы амортизационных отчислений, исчисленные исходя из цели полного восстановления стоимости используемого в ходе производства оборудования. Величина этих трат зависит от избранного для соответствующих объектов метода амортизации, стоимости самих объектов, их сроков полезной эксплуатации и амортизационных норм.  

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

Эта группировка предполагает учет трат по местам появления и назначению. С ее помощью определяется себестоимость продукции как по цехам, так и по компании в целом. Типовой перечень калькуляционных статей приведен выше. Он может быть видоизменен в зависимости от сферы функционирования компании. Рассмотрим подробнее основные пункты группировки.

Сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели

Название статьи говорит само за себя. Здесь учитываются расходы материального характера, нужные для производства конкретного продукта. Возвратные отходы при этом вычитаются.

Расходы на оплату труда работников производства

В калькуляционной группировке издержек данная статья входит в состав сразу нескольких пунктов: это и оплата труда основного производственного персонала, и часть общехозяйственных и общепроизводственных затрат, и составляющая расходов на эксплуатацию и обслуживание оборудования.

Отчисления на социальные нужды

Это также комплексная статья, так как включает в себя расходы по уплате в государственные фонды обязательных взносов, которые начисляются с фонда оплаты труда. А трудовые вознаграждения сотрудников, как было сказано в предыдущем пункте – это элемент, входящий в структуру сразу нескольких калькуляционных статей. 

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Здесь имеются в виду такие издержки, как:

• Техобслуживание оборудования и механизмов;
• Ремонт машин, станков, транспорта, инструментов;
• Амортизационные отчисления, исчисляемые по объектам-основным фондам;
• Износ «малоценки». 

Общепроизводственные расходы

Это комплексная статья состоит из затрат различного экономического содержания. Объединяет их то, что они относятся к обычным видам деятельности, а основная их цель – обслуживание основных и вспомогательных производственных участков компании. 

К общепроизводственным затратам, например, относят:

• Траты на обслуживание оборудования и механизмов;
• Зарплата обслуживающего персонала;
• Платежи арендодателям;
• Вспомогательные материалы;
• Расходы на освещение/отопление;
• Амортизационные отчисления;
• Страхование объектов, эксплуатируемых в производстве и т.д.

В эту же статью относят и непроизводственные затраты – например, потери при простоях, оплаты недостач. 

Потери от брака

Браком принято считать изделия, не дотягивающие по своим качественным характеристикам до принятых стандартов, вследствие чего их невозможно использовать по запланированному назначению. 

Рассматриваемая статья включает стоимость окончательно признанных бракованными единиц продукции, а также величину испорченных материалов и затраты на исправление брака. 

Общехозяйственные расходы

Эта комплексная статья объединяет издержки, имеющие отношение к управлению компанией и организации самого процесса воспроизводства. Сюда, в частности, входят такие элементы, как траты на содержание АУП, обслуживание помещений и механизмов общехозяйственного назначения, а также отдельные виды материальных издержек (например, канцтовары) и т.д.

Коммерческие расходы

Это затраты на финансирование погрузочно-разгрузочных мероприятий, издержки, связанные с хранением и реализацией товаров, затраты на маркетинговые акции и другие затраты, имеющие отношение к предпродажной подготовке и продаже продукции. Статья носит комплексный характер, в ее состав входят издержки, различающиеся по экономической природе: это и материалы, и зарплата соответствующих категорий персонала, и затраты на эксплуатацию определённых видов внеоборотных средств. 

Прямые и косвенные затраты на производство продукты

Классификация производственных затрат не ограничивается лишь поэлементной и калькуляционной группировками. Существуют и другие видовые признаки – например, расходы часто делятся на типы в зависимости от способа отнесения на себестоимость определенных номенклатурных единиц на прямые и косвенные.

Прямые издержки напрямую коррелируют с величиной выпускаемых изделий либо со временем, затраченным на их изготовление. Существует три группы таких расходов:

• Прямые материальные – оплата ресурсов, которые в последующем становятся составляющей частью выпускаемых продуктов;
• Прямые трудовые – оплата труда персонала, непосредственно занятого выпуском того или иного вида продукта;
• Прямые накладные – структурной частью выпущенного продукта ресурсы, на которые тратятся эти средства, не становятся, но данный тип издержек все же напрямую зависит от объема выпуска (это может быть оплата электроэнергии, необходимой для работы цехового оборудования). 

Косвенные расходы отличает более обобщенный характер. От количества производимых товаров их зависимость весьма условна (рост объема производства до определённого уровня никак на них не влияет). Косвенные издержки также подразделяются на три группы:

• Косвенные материальные – оплата побочных материалов, не используемых непосредственно для изготовления продукции, но необходимых для организации самого производственного процесса (различные смазочные жидкости, канцелярские товары и т.д.);
• Косвенные трудовые – вознаграждение за труд подсобных работников, персонала канцелярии, кладовщиков, обслуживающих машины и оборудование сотрудников и т.д.; сюда же относят потери от простоев и сверхурочного труда по основному персоналу;
• Косвенные накладные – содержание АУП, арендные платежи, траты на разработку инноваций и т.д.

Если прямые расходы прямо относятся на себестоимость определённых видов изделий, то косвенные нуждаются в распределении пропорционально какой-либо базе. Обычно это зарплата производственных сотрудников, но бывают и другие варианты. 

Анализ структуры затрат на производство на примере

Анализ структуры затрат позволяет увидеть, какие ресурсы потребляются в процессе функционирования компании в наибольшем количестве. Если это материалы, то производство считается материалоемким, если основная доля в структуре затрат принадлежит зарплате – трудоемким. 

Структура затрат – это перечень соотношений отдельных видов издержек к общей их сумме. Этот момент во многом определяется отраслью промышленности, в которой функционирует компания. 

Анализ структуры предполагает сравнение удельных весов основных типов затрат в динамике. Цель – выявление причин изменений, исследование их влияния на эффективность работы фирмы, а также поиск резервов разумного снижения себестоимости. 

Пример. Данные по расходам ООО «ЕВРАЗИЯ» за два года приведены в таблице. 

Наименование показателя	Предыдущий год		Текущий год
	Сумма, т.р.	Удельный вес. %	Сумма, т.р.	Удельный вес, %
Выпуск продукции	468 410	—	327 195	—
Траты	288 023	100	220 140	100
Из них:
Материальные издержки:	136 007	47,22	90 275	41
сырье	129 384	44,92	82 943	37,68
топливо	3 068	1,06	4 722	2,14
энергия	3 555	1,24	2 610	1,18
Зарплата	82 245	28,56	73 100	33,21
Отчисления на соц.нужды	38 138	13,24	35 100	15,95
Амортизация	972	0,34	865	0,39
Иные расходы	30 661	10,64	20 800	9,45

Из таблицы видно, что в отчетном году наблюдается снижение суммы затрат. В значительной мере это обусловлено сокращением выпуска продукции. Возможно, повлияли на этот момент и мероприятия по снижению себестоимости изготавливаемых изделий. 

В обоих рассматриваемых периодах наибольший вес в затратах занимают материальные издержки и зарплата. Доля трудовых расходов увеличилась (с 28,56% до 33,21%). Доля материальных же затрат, напротив, снизилась. Соответственно, в первую очередь, искать резервы снижения себестоимости следует именно по зарплатным статьям. 

Рост веса амортизационных отчислений сигнализирует о снижении фондоотдачи. Увеличение доли иных затрат говорит о произошедших в их составе переменах: например, увеличение банковских процентов по займам, повышение налоговых ставок, изменение арендных тарифов и т.д.

Оценка выполнения плановых заданий и динамики себестоимости товарной продукции

Анализ производственных затрат включает мероприятия, направленные на оценку достижений по плановым показателям и исследование динамики себестоимости продуктов.

Фактическая себестоимость продукции

Анализируя фактическую себестоимость продукции обычно используются три основных показателя:

• Z0 – себестоимость единицы товара за предыдущий год;
• Z1 – себестоимость этой же единицы товара в текущем году;
• Zпл – плановый показатель себестоимости этой единицы продукции.

Пример. На заводе расходы на изготовление одного объекта по плану должны составлять 150 тыс. руб., фактические же издержки в этом году составили 159 тыс. руб.. а в предыдущем году – 155 тыс. руб. Всего изготовлено таких изделий 150, тогда как планировалось – 200.  

Рассчитаем ряд аналитических индексов.

Индекс плана = Zпл/ Z0 = 150/155 = 0,97 = 97%

То есть планируется уменьшение трат на 3%.

Индекс выполнения плана = Z1/ Zпл = 159/150 = 1,06 = 106%

То есть сверхплановый рост издержек составил 6%.

Индекс динамики = Z1/ Z0 = 159/155 = 1,0258 = 102,58%

То есть фактический рост издержек составил 2,58%

Получается, что при запланированном сокращении себестоимости объекта на 3% она увеличилась на 2,58%. Реальный размер перерасхода на все число объектов (в примере это 150) составила: 

(Z1 — Z0)*Q1 = (159 — 155)*150 = 600 тыс. рублей. 

Снижение фактической себестоимости считается по следующей формуле:

(Z1* Q1/ Z0* Q1)*100 – 100 = 102,58 – 100 = 2,58%

Издержки не снизились, а выросли на 2,58%, задание не выполнено. 

Абсолютная сумма фактической себестоимости

Абсолютная сумма фактической экономии исчисляется так:

Z0* Q1 — Z1* Q1

Если брать цифры приведенного выше примера, то абсолютная сумма фактической экономии составила: 155*150 – 159*150 = — 600

Как учитываются затраты на производство

К основным счетам учета таких издержек относятся следующие: 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

Информация по ним формирует производственную себестоимость товара.