finzz.ru Финансово-инвестиционный журнал Жданова Василия и Жданова Ивана

Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Консолидированной отчетностью называют документы, показывающие финансовое положение группы объединенных компаний. Сам процесс объединения результатов деятельности холдингов представляет собой консолидацию отчетов. Необходимость в консолидации отчетности возникает при покупке контрольного пакета акций сторонней компании, а также в случае открытия дочернего предприятия.

Цели консолидированной отчетности по МСФО

МСФО – это международный стандарт финансовой отечности. Он начал действовать с января 2013 года. МСФО регламентирует правила составления отчетности для группы компаний, когда одно или несколько предприятий находятся в прямой зависимости от главного филиала. Это и есть основная цель консолидированной отчетности по МСФО.

Пройдите наш авторский курс по выбору акций на фондовом рынке → обучающий курс

Согласно этому стандарту, все компании, владеющие долей в другой организации, либо имеющие дочерние филиалы, обязаны составлять консолидированную, то есть объединенную отчетность.

Важно! МСФО устанавливает, что основой отчетности является контроль инвестора. Он регламентирует правила определения уровня контроля.

Стандарт содержит в себе основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций

Условия консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Основным условием для консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО является контроль со стороны инвестора. Существует два варианта развития событий:

  1. Инвестор обладает правом контроля над объектом инвестиций. В таком случае он может составлять консолидированную отчетность.
  2. Если инвестор не имеет возможности контролировать предмет инвестирования, он не располагает правом на формирование объединенных документов о результатах деятельности предприятий.

В свою очередь, право на контроль возникает только в случае одновременного выполнения нескольких условий:

  • от предмета инвестирования инвестор получает доход;
  • источник финансирования имеет возможность влиять на объем дохода от вложений;
  • инвестор может оказывать влияние на сам объект инвестиций.

Таким образом, контролю свойственны такие характеристики, как возможность влияния на объект получения дохода и использование права воздействия на предмет инвестиций.

Порядок консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Консолидация финансовой отчетности по МСФО проводится в несколько этапов:

  1. В первую очередь, нужно объединить балансы группы компаний. Синхронизируются такие статьи, как обязательства и активы, поступления и затраты, финансовый оборот, а также собственный капитал.
  2. Далее нужно исключить из баланса инвестиции, а также размер доли главной компании в дочерние предприятия.
  3. Третий этап включает в себя взаимоисключение всех операций, проведенных только между главной фирмой и филиалами.
  4. Заключительный этап связан с объединением финансовых результатов деятельности компаний с учетом ранее проведенных корректировок.

Правила составления консолидированной отчетности по МСФО

Международный стандарт устанавливает основные правила консолидированной бухгалтерской отечности. В их число входят следующие положения:

  • в обязательном порядке должна отражаться неконтролируемая доля поступлений главной компании отдельно от дочерних предприятий;
  • головная фирма и филиалы обязаны использовать единую учетную политику;
  • отчетность дочерних и основной компаний составляется на единую дату;
  • порядок действий при утрате контроля над дочерними предприятиями строго регламентирован.

МСФО устанавливает и другие правила ведения консолидированной бухгалтерской отчетности.

Важно! Фирма не всегда обязана составлять консолидированную с филиалами отчетность. Исключения описаны в международном стандарте.

Зачастую предприятие освобождается от обязанности формирования консолидированной отчетности при одновременном соблюдении следующих условий:

  • предприятие не является главным, а учредители договорились о несоставлении консолидированной отечности;
  • акции фирмы не торгуются на бирже;
  • у компании отсутствует обязанность о предоставлении отчетности по обороту ценных бумаг;
  • главное предприятие или один из филиалов формирует и публикует в открытом доступе консолидированную отчетность.

Из консолидированного отчета исключается оплата труда и результаты деятельности инвестиционных фирм.

Простой пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Чтобы лучше понять порядок формирования консолидированной отчетности, рассмотрим пример составления документации. Главное предприятие ООО «МегаЛенд» владеет 70% акций дочернего предприятия ООО «КомплектТрейд».

В первую очередь составляется финансовая отчетность для главной и зависимой компании:

Финансовая отчетность на 2020 год МегаЛенд, в тыс. руб. КомплектТрейд, в тыс. руб.
Внеоборотные активы
Оборудование 130 100
Размер инвестирования в КомплектТрейд 80 0
Стоимость компании при объединении с дочерним предприятием без учета собственного капитала (далее СК)
Отложенные налоговые А 14
Денежные средства 15
Всего: 224 100
Оборотные активы
ТМЦ 65 54
Дебиторская задолженность КомплектТрейл 18
Дебиторская задолженность прочая 40 28
Всего: 123 82
Итого по разделу: 347 197
Капитал
СК (1 акция 1 рубль.) 210 90
Нераспределенная прибыль (убыток) 72 55
Всего: 282 145
Обязательства
Долгосрочные
Отложенные налоговые 12
Краткосрочные
Кредиторская задолженность (далее КЗ) МегаЛенд 18
Прочая КЗ 45 22
Займы с погашением менее года 20
Всего: 65 52
Итого по разделу: 347 197
Баланс (разница между разделом 1: активы и разделом 2: капитал и обязательства) 0 0

Важно! При составлении финансовой отчетности объем оборотных и внеоборотных активов всегда равны сумме капиталу и обязательствам.

Шаг 1: объединение

Первый этап заключается в объединении результатов финансовой деятельности главной и дочерней компаний. Если фирмы используют один вид финансовой отчетности, сложностей не возникнет. Если нет, бухгалтеру придется найти и сопоставить аналогичные статьи.

Шаг 2: исключение инвестиций

Второй этап включает в себя исключение инвестиций и доли главной организации в дочерней компании. В заключении следует отразить балансовую стоимость предприятия за исключением СК (гудвил), а также неконтролирующую долю участия.

Самое легкое – это взаимоисключить сумму инвестиций “МегаЛенд” в “КомплектТрейд”, а также убрать собственный капитал дочернего предприятия.

В связи с тем, что “МегаЛенд” владеет не 100% акций компании “КомплектТрейд”, необходимо исключить долю прочих акционеров из общего объема нераспределенной прибыли дочернего предприятия:

55 тыс. руб. * 30% = 16500 руб.

Важно! При определении доли владения нераспределенной прибылью прочими акционерами, стоит отделять объем дохода, полученный до слияния с дочерним предприятием и после этого.

Далее нужно исключить долю неконтролируемой прибыли. Для этого ее необходимо оценить. Так как “МегаЛенд” владеет 70% акций “КомплектТрейд”, неконтролируемая доля составит 30%.

На момент составления отчетности активы КомплектТрейд составляют 145 тыс. рублей. 30% от этой суммы, а точнее 145 тыс. руб. * 30% = 43500 руб. является стоимостным выражением неконтролируемой доли. Это значение отражаем в консолидированном балансе.

На основании международного стандарта (МСФО), при объединении бизнеса может возникать гудвил (рыночная стоимость компании за исключением собственного капитала). Сумму также включают в окончательный вариант консолидированной отчетности. Для расчета гудвила необходимо:

  1. Сложить инвестиции “МегаЛенд” в “КомплектТрейд” с неконтролируемой долей участия на момент слияния (30% от суммы инвестиций): 80 тыс. руб. + 27 тыс. руб. = 107 тыс. руб.
  2. Из полученного результата нужно отнять стоимость акционного капитала компании “КомплектТрейд”: 107 тыс. руб. – 90 тыс. руб. = 14 тыс. руб.

Таким образом, гудвил составит 17 тыс. руб.

Шаг 3: исключение взаимных операций

Зачастую, между головным офисом и филиалами проводятся операции. При составлении консолидированной отчетности их необходимо исключить.

Если внимательно ознакомиться с первоначальным вариантом финансовых документов компаний “МегаЛенд” и “КомплекТрейд”, можно заметить наличие дебиторской задолженности “КомплектТрейд” и кредиторской задолженности “МегаЛенд” в равной сумме, составляющей 18 тыс. рублей. Становится очевидно, что эти операции взаимосвязаны и подлежат исключению.

Шаг 4: итоговый расчет

После выполнения первых трех шагов необходимо суммировать финансовые результаты двух компаний с учетом ранее внесенных корректировок.

Финансовая отчетность на 2020 год МегаЛенд, в тыс. руб. КомплектТрейд, в тыс. руб. Шаг 1: объединение Шаг 2: исключение инвестиций Шаг 3: исключение взаимных операций Шаг 4: итоговый расчет
Внеоборотные активы
Оборудование 130 100 230 230
Размер инвестирования в КомплектТрейд 80 0 80 – 80 0
Стоимость компании при объединении с дочерним предприятием без учета собственного капитала (далее СК) 17 17
Отложенные налоговые А 14 14 14
Денежные средства 15 15 15
Всего: 224 100 324 258
Оборотные активы
ТМЦ 65 54 119 119
Дебиторская задолженность КомплектТрейл 18 18 – 18 0
Дебиторская задолженность прочая 40 28 68 68
Всего: 123 82 205 187
Итого по разделу: 347 197 544     463
Капитал
СК (1 акция 1 рубль.) 210 90 300 – 90 210
Нераспределенная прибыль (убыток) 72 55 127 – 16,5 110,5
Неконтролирующие доли участия 43,5 43,5
Всего: 282 145 427 364
Обязательства
Долгосрочные
Отложенные налоговые 12 12 12
Краткосрочные
Кредиторская задолженность (далее КЗ) МегаЛенд 18 18 – 18 0
Прочая КЗ 45 22 67 67
Займы с погашением менее года 20 20 20
Всего: 65 52 117 99
Итого по разделу: 347 197 544     463
Баланс (разница между разделом 1: активы и разделом 2: капитал и обязательства) 0 0

Таким образом, консолидированный отчет о финансовом состоянии группы компаний по МСФО будет состоять из первого столбца с операциями за отчетный период и последним столбцом, отражающим результаты, полученные при формировании отчетности на четвертом шаге.

Оценка стоимости бизнеса Финансовый анализ по МСФО Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel Оценка акций и облигаций
Самая обсуждаемая >10 000 просмотров >100 лайков С примером Видео-урок
Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:
Поделиться с друзьями
подпишитесь на нашу рассылку Мы рассказываем про инвестиционные инструменты и финансовые инструменты доступным языком
рекомендуем статьи по теме Вопросов нет, будьте первым кто его задаст
Задать вопрос эксперту

шестнадцать − 8 =

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Adblock
detector