Пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Консолидированной отчетностью называют документы, показывающие финансовое положение группы объединенных компаний. Сам процесс объединения результатов деятельности холдингов представляет собой консолидацию отчетов. Необходимость в консолидации отчетности возникает при покупке контрольного пакета акций сторонней компании, а также в случае открытия дочернего предприятия.

Цели консолидированной отчетности по МСФО

МСФО – это международный стандарт финансовой отечности. Он начал действовать с января 2013 года. МСФО регламентирует правила составления отчетности для группы компаний, когда одно или несколько предприятий находятся в прямой зависимости от главного филиала. Это и есть основная цель консолидированной отчетности по МСФО.

Согласно этому стандарту, все компании, владеющие долей в другой организации, либо имеющие дочерние филиалы, обязаны составлять консолидированную, то есть объединенную отчетность.

Важно! МСФО устанавливает, что основой отчетности является контроль инвестора. Он регламентирует правила определения уровня контроля.

Стандарт содержит в себе основные требования к составлению бухгалтерской отчетности.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Условия консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Основным условием для консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО является контроль со стороны инвестора. Существует два варианта развития событий:

1. Инвестор обладает правом контроля над объектом инвестиций. В таком случае он может составлять консолидированную отчетность.
2. Если инвестор не имеет возможности контролировать предмет инвестирования, он не располагает правом на формирование объединенных документов о результатах деятельности предприятий.

В свою очередь, право на контроль возникает только в случае одновременного выполнения нескольких условий:

• от предмета инвестирования инвестор получает доход;
• источник финансирования имеет возможность влиять на объем дохода от вложений;
• инвестор может оказывать влияние на сам объект инвестиций.

Таким образом, контролю свойственны такие характеристики, как возможность влияния на объект получения дохода и использование права воздействия на предмет инвестиций.

Порядок консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Консолидация финансовой отчетности по МСФО проводится в несколько этапов:

1. В первую очередь, нужно объединить балансы группы компаний. Синхронизируются такие статьи, как обязательства и активы, поступления и затраты, финансовый оборот, а также собственный капитал.
2. Далее нужно исключить из баланса инвестиции, а также размер доли главной компании в дочерние предприятия.
3. Третий этап включает в себя взаимоисключение всех операций, проведенных только между главной фирмой и филиалами.
4. Заключительный этап связан с объединением финансовых результатов деятельности компаний с учетом ранее проведенных корректировок.

Правила составления консолидированной отчетности по МСФО

Международный стандарт устанавливает основные правила консолидированной бухгалтерской отечности. В их число входят следующие положения:

• в обязательном порядке должна отражаться неконтролируемая доля поступлений главной компании отдельно от дочерних предприятий;
• головная фирма и филиалы обязаны использовать единую учетную политику;
• отчетность дочерних и основной компаний составляется на единую дату;
• порядок действий при утрате контроля над дочерними предприятиями строго регламентирован.

МСФО устанавливает и другие правила ведения консолидированной бухгалтерской отчетности.

Важно! Фирма не всегда обязана составлять консолидированную с филиалами отчетность. Исключения описаны в международном стандарте.

Зачастую предприятие освобождается от обязанности формирования консолидированной отчетности при одновременном соблюдении следующих условий:

• предприятие не является главным, а учредители договорились о несоставлении консолидированной отечности;
• акции фирмы не торгуются на бирже;
• у компании отсутствует обязанность о предоставлении отчетности по обороту ценных бумаг;
• главное предприятие или один из филиалов формирует и публикует в открытом доступе консолидированную отчетность.

Из консолидированного отчета исключается оплата труда и результаты деятельности инвестиционных фирм.

Простой пример консолидации отчетов о финансовом положении по МСФО

Чтобы лучше понять порядок формирования консолидированной отчетности, рассмотрим пример составления документации. Главное предприятие ООО «МегаЛенд» владеет 70% акций дочернего предприятия ООО «КомплектТрейд».

В первую очередь составляется финансовая отчетность для главной и зависимой компании:

Важно! При составлении финансовой отчетности объем оборотных и внеоборотных активов всегда равны сумме капиталу и обязательствам.

Шаг 1: объединение

Первый этап заключается в объединении результатов финансовой деятельности главной и дочерней компаний. Если фирмы используют один вид финансовой отчетности, сложностей не возникнет. Если нет, бухгалтеру придется найти и сопоставить аналогичные статьи.

Шаг 2: исключение инвестиций

Второй этап включает в себя исключение инвестиций и доли главной организации в дочерней компании. В заключении следует отразить балансовую стоимость предприятия за исключением СК (гудвил), а также неконтролирующую долю участия.

Самое легкое — это взаимоисключить сумму инвестиций «МегаЛенд» в «КомплектТрейд», а также убрать собственный капитал дочернего предприятия.

В связи с тем, что «МегаЛенд» владеет не 100% акций компании «КомплектТрейд», необходимо исключить долю прочих акционеров из общего объема нераспределенной прибыли дочернего предприятия:

55 тыс. руб. * 30% = 16500 руб.

Важно! При определении доли владения нераспределенной прибылью прочими акционерами, стоит отделять объем дохода, полученный до слияния с дочерним предприятием и после этого.

Далее нужно исключить долю неконтролируемой прибыли. Для этого ее необходимо оценить. Так как «МегаЛенд» владеет 70% акций «КомплектТрейд», неконтролируемая доля составит 30%.

На момент составления отчетности активы КомплектТрейд составляют 145 тыс. рублей. 30% от этой суммы, а точнее 145 тыс. руб. * 30% = 43500 руб. является стоимостным выражением неконтролируемой доли. Это значение отражаем в консолидированном балансе.

На основании международного стандарта (МСФО), при объединении бизнеса может возникать гудвил (рыночная стоимость компании за исключением собственного капитала). Сумму также включают в окончательный вариант консолидированной отчетности. Для расчета гудвила необходимо:

1. Сложить инвестиции «МегаЛенд» в «КомплектТрейд» с неконтролируемой долей участия на момент слияния (30% от суммы инвестиций): 80 тыс. руб. + 27 тыс. руб. = 107 тыс. руб.
2. Из полученного результата нужно отнять стоимость акционного капитала компании «КомплектТрейд»: 107 тыс. руб. – 90 тыс. руб. = 14 тыс. руб.

Таким образом, гудвил составит 17 тыс. руб.

Шаг 3: исключение взаимных операций

Зачастую, между головным офисом и филиалами проводятся операции. При составлении консолидированной отчетности их необходимо исключить.

Если внимательно ознакомиться с первоначальным вариантом финансовых документов компаний «МегаЛенд» и «КомплекТрейд», можно заметить наличие дебиторской задолженности «КомплектТрейд» и кредиторской задолженности «МегаЛенд» в равной сумме, составляющей 18 тыс. рублей. Становится очевидно, что эти операции взаимосвязаны и подлежат исключению.

Шаг 4: итоговый расчет

После выполнения первых трех шагов необходимо суммировать финансовые результаты двух компаний с учетом ранее внесенных корректировок.

Таким образом, консолидированный отчет о финансовом состоянии группы компаний по МСФО будет состоять из первого столбца с операциями за отчетный период и последним столбцом, отражающим результаты, полученные при формировании отчетности на четвертом шаге.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций