Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим коммерческие расходы. Если в бухгалтерии компании принято вести счет 44 “Расходы на продажу”, в обязательном порядке отражению подлежат коммерческие расходы (строка 2210 Отчета о финансовых результатах). Сомнения вызывает, как правило, перечень возможных расходов, которые можно было бы отнести к категории коммерческих, поскольку затраты торговых и производственных предприятий различаются по составу. Кроме того, не всегда ясно, каким образом проводить списание коммерческих расходов, какие записи делать в бухгалтерском балансе, и вести бухгалтерскую отчетность. Обо всем этом будет рассказано в статье.
- Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)
- Как производится списание коммерческих расходов
- К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
- Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах
- Коммерческие расходы (строка 2210). Формула по балансу
- Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
- Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
- Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
Какие затраты можно отнести в коммерческие расходы (строка 2210)
В зависимости от того, торговым (оптовым, розничным) или производственным является предприятие, перечень коммерческих расходов может различаться:
| Вид деятельности | С чем связано несение расходов | Дополнительные сведения |
| Производство | Включены любые затраты, связанные с продажами:
— представительские затраты; — затраты на рекламирование товара; — амортизационные издержки (износ офисного и торгового оборудования); — оплата охранных услуг; — зарплата работников (в том числе офисных), занятых продажами; — затраты на содержание офиса и складских помещений. |
Также учитываются любые иные расходы, отражаемые по дебету сч.44 и относящиеся к издержкам обращения. |
| Торговля (розничная, оптовая) | Затраты на реализацию изготовленной продукции:
— представительские затраты, направленные на продвижение товара; — затраты на рекламу; — расходы на содержание складов с готовыми к продаже товарами; — комиссионные сборы; — расходы на транспорт (доставка до места отправки товаров); — расходы на упаковку; — иные похожие расходы. |
Если речь идет о производителе (переработчике) сельскохозяйственной продукции, дополнительно к коммерческим расходам относят:
— затраты на содержание приемных и заготовительных пунктов (в т.ч. на уход за птицей и скотом в них); — общезаготовительные затраты; — прочие аналогичные затраты. |
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
Как производится списание коммерческих расходов
Предприятиям позволено самостоятельно принимать решение о порядке списания коммерческих расходов (законодательными и нормативными актами правил не утверждено). При этом фирмы обязаны закрепить выбранный ими способ списания в своей учетной политике.
Важно! Для производственных компаний имеются рекомендации по списанию коммерческих расходов, которые приведены в тексте Инструкции по применению Плана счетов.
Производителям продукции рекомендовано списывать затраты по реализации в дебет сч. 90 “Продажи” с/сч. 2 “Себестоимость продаж”. Затраты производственной фирмы на перевозку и упаковку следует распределить между разновидностями отгруженных товаров из соображений самостоятельно отобранного показателя (себестоимость готовой к реализации продукции, объем, вес, количество).
Чтобы рассчитать сумму подлежащих списанию коммерческих затрат, нужно сперва вычислить значение специального коэффициента по приведенной ниже формуле:
Зная значение данного коэффициента, можно перейти к расчету объема коммерческих расходов предприятия, подлежащего списанию:
К списываются коммерческие расходы (строка 2210) в бухгалтерском учете
Разобраться в том, как списать коммерческие расходы, помогут следующие нормативные и законодательные акты:
| Нормативный акт, закон | Область применения |
| Приказ Министерства финансов России от 31 октября 2000 года № 94н | Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета |
| Приказ Министерства финансов России от 28 декабря 2001 года № 119н | Утверждение приложения 3 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению расходов для обычных материально-производственных запасов. |
| Приказ Министерства сельского хозяйства России от 31 января 2003 года №26 | Утверждение приложений 3 и 4 к методическим указаниям.
Инструкции по распределению для материально-производственных запасов, которые формируются в сельскохозяйственных компаниях. |
Расходы, накопленные на сч. 44, каждый месяц подлежат списанию в дебет сч. 90. Но по состоянию на конец месяца данный счет может иметь сальдо, имеющее отношение к непроданным готовым изделиям (у производственных компаний) либо оставшимся непроданными товарам (у торговых предприятий). Упомянутое сальдо появляется за счет распределения транспортных и заготовительных затрат, в числе которых расходы на:
- заготовку сельскохозяйственного сырья, птицы и скота (у компаний, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции и переработкой);
- транспортировку (у предприятий торговли и у посреднических фирм);
- упаковку и транспортировку (у производителей продукции).
Распределение осуществляется по инструкциям, утвержденным нормативными актами, перечисленными в таблице выше.
Как отражаются коммерческие расходы (строка 2210) в отчете о финансовых результатах
Коммерческие расходы торговых и производственных компаний, которые были отражены на счете 90, подлежат учету в совокупной сумме себестоимости продаж. Такие затраты должны быть отражены в строке 2210 “Коммерческие расходы” в отчете о финансовых результатах.
Бывает и так, что предприятие не использует счет 44. Такое возможно только в том случае, если собираемые на счете затраты не имеют составляющей, подлежащей обязательному распределению. Если фирма не использует сч. 44, коммерческие расходы, как правило, отражаются на счете 26, закрывающийся 2 способами:
- Через списание общего объема затрат, накопленных компанией на счете 26, непосредственно в дебет счета 90 (тогда коммерческие расходы попадают в строку 2220 “Управленческие расходы”).
- Путем включения в себестоимость готовых товаров методом распределения расходов, собранных фирмой на счете 26 (тогда расходы включаются в сумму строки 2120 “Себестоимость продаж” в процессе списания себестоимости реализованных товаров).
Коммерческие расходы (строка 2210). Формула по балансу
Значение, которое следует указать в строке 2210, рассчитывается по следующей формуле на базе данных:
Пример заполнения строки 2210 “Коммерческие расходы”
Рассмотрим на примере, как заполняется строка 2210 Отчета о финансовых результатах:
| Показатели по с/сч 90-2 сч. 90 в корреспонденции со сч. 44 (рубли) | ||||
| Оборот за отчетный период (2014 год) | Сумма | |||
| 1 | 2 | |||
| 1. По Дт с/сч 90-2 в корреспонденции со сч. 44 | 735 555 | |||
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2013 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (1021) | (734) | |
Коммерческие расходы за отчетный период составили 735 555 рублей.
| Фрагмент отчета о финансовых результатах за 2013 год | ||||
| Пояснения | Наименование показателя | Код 3 | За 2014 год | За 2012 год |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коммерческие расходы | 2210 | (860) | (1021) | |
Пример отражения коммерческих расходов в бухгалтерском учете
Известна следующая информация о предприятии, основной деятельностью которого является розничная торговля продуктами питания и хозяйственными товарами:
| Статья коммерческих расходов | Сумма (руб.) |
| Амортизационные отчисления (основные средства) | 41 000 |
| Заработная плата работников, страховые взносы в фонды | 233 000 |
| Расходы на оплату консультационных, юридических услуг | 321 000
(включая НДС 44 000 р.) |
| Расходы на доставку товаров на транспорте
(подлежат учету в составе издержек обращения, согласно бухгалтерской учетной политике) |
987 000
(включая НДС 135 317 р.) |
| Арендные платежи за торговые залы, складские помещения и площади общехозяйственного назначения | 625 000
(включая НДС 85 687 р.) |
| Общие расходы предприятия за отчетный период | 3 125 000
(включая НДС 428 437 р.) |
Перечисленные расходы бухгалтер предприятия отразит следующими записями:
| Запись бухгалтерского учета | Сумма (руб.) | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Учтен “входной” НДС по арендным затратам | 85 687 | 19 | 60 |
| Учтены затраты по оплате аренды | 539 313
(625 000 — 85 687) |
44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по арендным издержкам | 85 687 | 68 | 19 |
| Учтен “входной” НДС по расходам на транспортировку | 135 317 | 19 | 60 |
| Учтены затраты на транспортировку товаров | 851 683
(987 000 — 135 317) |
44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по расходам на перевозку | 135 317 | 68 | 19 |
| Учтен “входной” НДС по расходам на консультации и услуги юристов | 44 000 | 19 | 60 |
| Учтены расходы на оплату консультаций и услуг юристов | 277 000
(321 000 — 44 000) |
44 | 60 |
| Принят к вычету “входной” НДС по расходам на консультации специалистов и юристов | 44 000 | 68 | 19 |
| Начислена заработная плата работников и страховые платежи по оплате труда | 233 000 | 44 | 69, 70 |
| Начислена амортизация по объектам основных средств | 41 000 | 44 | 02 |
| Итого издержек обращения по состоянию на конец отчетного периода | 1 941 996
(539 313 + 851 683 + 277 000 + 233 000 + 41 000) |
||
Если такие расходы бухгалтер спишет в отчетном периоде на счет 90 “Продажи” по учету выручки, затраты следует отразить по стр. 2210 “Коммерческие расходы”. Далее в строке 1210 “Запасы” (подраздел “Незавершенное производство”) нужно указать сумму затрат, которые не были списаны.
Ответы на часто задаваемые вопросы про коммерческие расходы (строка 2210)
Вопрос: С какой целью производственные компании должны распределять расходы на транспортировку и упаковку между видами отгруженной продукции при частичном списании данных затрат?
Ответ: Действительно, производителям нужно поступать именно таким образом, поскольку не вся продукция, что была отгружена покупателям, в итоге продастся. Зависит это от того, что именно сказано в договоре между продавцом и покупателем:
- если это договор поставки, продукция не считается проданной, пока покупатель не выполнит в полной мере условия соглашения;
- если это товарообменный договор, продукция не признается проданной, пока покупателем не будет осуществлена встречная отгрузка товара.
|
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
