для чайников финансовый анализ Финансово-инвестиционный блог Жданова Василия и Жданова Ивана

Отложенные налоговые активы и обязательства в балансе

При подготовке финансовой отчетности компании ​для кредиторов или инвесторов бухгалтер обязан отразить в ней отложенные налоговые активы или отложенные налоговые обязательства. Эти активы и обязательства могут напрямую влиять на денежные потоки всей компании в последующие годы, поэтому важно понимать их сущность и оценивать вероятность реализации.

Основы отложенного налога

Прибыль до налогообложения в отчете о прибылях и убытках – это, по сути, сумма, согласно которой нужно определить свои подлежащие уплате налоговые расходы. Однако в результате временных разниц возникает несовпадение между подлежащими уплате налогами за период и суммой в поданной налоговой декларацией, то есть отклонениями в оценке активов и обязательств или признании выручки.

Обязательство по отложенному налогу имеет преимущественную силу, когда подлежащий уплате налог, как указано в финансовой отчетности, превышает поданную сумму по налоговой декларации. Это означает, что часть вашего подлежащего уплате налога приостановлена ​​до будущей даты. Напротив, поданная сумма в налоговой декларации, которая превышает подлежащий налогообложению доход, приводит к отложенному налоговому активу.

Отложенный налог и налогооблагаемые временные разницы

Важной концепцией, которую необходимо понимать в отношении отложенных сумм налога, является концепция налогооблагаемых временных разниц. Это происходит, когда у бизнеса есть актив со значением обязательства, которое не совпадает с текущей налогооблагаемой стоимостью этого актива. Это может произойти, когда учетный подход и налоговое законодательство отличаются в том, как высчитывается амортизация актива.

Эти временные разницы могут повлиять на финансовый счет, поскольку они означают, что доходы и расходы появляются в течение одного отчетного периода, но налог подлежит уплате в другой отчетный период. Налогооблагаемая разница может быть как налогооблагаемой, так и вычитаемой.

Что создает отложенные активы и обязательства?

Доходы и расходы, которые указываются в отчете о финансовых результатах, не всегда переводятся в доход и вычеты для целей налогообложения. Налоговый учет и финансовый учет имеют несколько разные правила, поэтому налогооблагаемый доход бизнеса не всегда совпадает с чистым доходом в финансовой отчетности.

Некоторые из этих случаев приводят к постоянным налоговым разницам. Например, процентный доход по муниципальным облигациям исключается из налогооблагаемого дохода. Другие различия являются временными. Эти различия связаны со временем.

Пример № 1. Классическим примером временной разницы является финансовая и налоговая амортизация. Обе системы допускают амортизацию, но налоговые законы позволяют ускорить амортизацию быстрее, чем при финансовой отчетности. Это означает, что в первые годы можно претендовать на амортизационные расходы в размере 5000 руб., даже если в отчете о финансовых результатах указано только 4000 рублей. И наоборот, в последующие годы можно получить амортизацию в размере 3000 руб. только для целей налогообложения, при этом в бухгалтерских документах указать 4000 руб.

Отложенные налоговые обязательства: сущность и понимание

Отложенные налоговые обязательства представляют собой суммы налогов на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах.

Когда расходы по подоходному налогу превышают сумму подоходного налога, подлежащего уплате в результате непризнания каких-либо безналичных доходов в налоговых декларациях, часть подлежащего уплате дохода откладывается на будущее. Меньший подоходный налог, подлежащий уплате в налоговых декларациях, создает отложенное налоговое обязательство, которое компании должны выполнить в будущем. Отложенные обязательства могут быть представлены как текущие обязательства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Важно! Отложенное налоговое обязательство возникает, когда предприятие имеет определенную сумму дохода за отчетный период, и эта сумма отличается от налогооблагаемой величины в налоговой декларации. Когда сумма меньше, чем предполагаемый налог, запись включается в баланс в форме обязательства.

Пример № 2. Пример отложенного налогового обязательства.

Компания XYZ владеет техникой, которая классифицируется как актив. Она предпочитают использовать определенный метод амортизации по ускоренному варианту, который позволяет осуществить более высокие вычеты в на ранних стадиях в праве собственности на актив и более низкие вычеты в дальнейшем.

Такой способ отличается от более замедленного варианта линейной амортизации, используемой налоговыми органами, что означает, что амортизация распределяется равномерно в течение срока полезного использования актива.

Метод амортизации влияет на сумму начислений за каждый отчетный период.

Поскольку метод амортизации, выбранный Компанией XYZ, вначале приведет к большему вычету, чем метод, используемый налоговыми органами, их доход будет выше, чем то, что будет считаться налогооблагаемым доходом. В этом случае временная разница будет добавлена ​​в качестве обязательства к балансу.

Отложенные налоговые активы

Когда компания переплачивает за определенный налоговый период, то эти суммы могут быть отмечены в балансе как отложенный налоговый актив. Если налоги переплачены или оплачены заранее, то сумма переплаты может считаться активом и показывает, что бизнес должен получить налоговые льготы при следующей подаче заявки.

Предоплата за создание отложенных налоговых активов может помочь бизнесу, желающему уменьшить свои налоговые обязательства в будущем периоде.

Отложенный налоговый актив может также возникать из-за убытков, которые переносятся на новый отчетный период с предыдущего отчетного срока и могут быть востребованы в новом периоде в качестве актива.

Когда расходы по налогу меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет в результате вычета любых безналичных расходов в бухгалтерских книгах, то расходы по налогу переносятся на будущий период компании.

Важно! Отложенные налоговые активы могут быть представлены как оборотные средства, если временная разница между бухгалтерским доходом и налогооблагаемым доходом будет сверена в следующем году.

Отложенный налоговый актив признается только тогда, когда ожидается, что разница между стоимостью убытка и амортизацией актива компенсирует будущую прибыль.

Причины возникновения

Причин возникновения отложенных налоговых активов может быть много. Основные из них отражены в таблице ниже.

№ п/п Причина Характеристика Примечания
1 Убытки бизнеса Самый простой метод, с помощью которого создаются эти налоговые активы, – это ситуация, когда бизнес несет убытки. Убыток компании может быть перенесен на будущие периоды и зачтен в счет прибыли последующих лет, что уменьшит налоговые обязательства. Следовательно, такой убыток является активом или отложенным налоговым активом.
2 Различия в методе амортизации в бухгалтерском и налоговом учете Создается из-за различий в методах амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах этот.

 

Существует два метода начисления амортизации: прямой и двойной.  При втором методе расходы по амортизации велики в самом начале срока, далее они уменьшаются. Компания будет платить больше налогов, чем указано в ее бухгалтерских книгах. Таким образом, он будет отражать отложенные налоговые активы в балансе.
3 Различия в норме амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета Не только метод амортизации, но и норма амортизации может вызвать возникновение этого налогового актива. Например, если для целей налогообложения используется норма амортизации 20%, а для целей бухгалтерского учета – ставка 15%, это приведет к разнице в фактических уплаченных налогах и налоге в отчете о финансовых результатах. Таким образом, компания будет отражать отложенные налоговые активы в балансе.
4 Отражение расходов Отложенные налоговые активы также могут образовываться, когда расходы отражаются в отчете о финансовых результатах до их признания в налоговом отчете.  Например, некоторые юридические расходы не рассматриваются как расходы и, следовательно, не включаются сразу в налоговую отчетность, однако они отражаются как расходы в отчете о прибылях и убытках.
5 Отражение доходов Иногда выручка признается в одном периоде для целей налогообложения, а в другом периоде для целей бухгалтерского учета.  Если выручка признается для целей налогообложения до того, как она будет сделана в бухгалтерском учете, компания будет платить налог с такой высокой выручки и, таким образом, будет создавать этот налоговый актив.
6 Гарантии Гарантии являются одним из наиболее распространенных примеров активов по отложенному налогу. Допустим, выручка электротехнической компании составляет 5 млн. руб., а расходы – 3 млн. руб., прибыль – 2 млн. руб. Тем не менее, расходы разделились на 2,5 млн. руб. на стоимость проданных товаров, общие расходы и т. д., 0,5 млн. руб. на будущие гарантии и возвраты.Налоговые органы не рассматривают будущие гарантии и возвраты как расходы, поскольку эти расходы не были понесены, а только были учтены. Таким образом, компания не может вычесть такие расходы при расчете налогов и, следовательно, должна платить налог также на 0,5 млн. руб. Следовательно, эта сумма будет частью отложенных налоговых активов в балансе.
7 Безнадежные долги Другой пример отложенных налоговых активов – безнадежная задолженность. Предположим, что у компании есть балансовая прибыль в размере 10 000 т.р. за финансовый год, который включает резерв в размере 500 т.р. как безнадежный долг. Однако для целей налогообложения этот безнадежный долг не учитывается, пока он не будет фактически списан. Таким образом, компания должна будет заплатить налог на 10 500 т.р. и, следовательно, создать этот налоговый актив.

Как определить?

Отложенные налоги представляют собой ожидающие платежи, причитающиеся или полученные. Отложенные налоги преобладают, когда возникают разницы между балансовой оценкой и налоговыми расходами, относящимися к активам или обязательствам бизнеса. Они также вызваны различиями между полученными доходами и налогооблагаемыми доходами. Это связано с тем, что финансовая отчетность основана на учете по методу начисления, то есть на признании выручки при получении, а не при ее получении, тогда как налогообложение ограничивается полученным доходом.

Пример расчета

Пример № 3. Предположим, что налогооблагаемый доход составляет 5000 т.р., и, следовательно, в соответствии с этим налогооблагаемым доходом налог будет составлять 750 т.р. в отчете о финансовых результатах и 1000 т.р., выплачиваемых налоговым органам. Следовательно, сформируется отложенный налоговый актив в размере:

1000 – 750 = 250 т.р. из-за разницы в нормах амортизации.

Часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Почему важно определять данные отложенные показатели?

Ответ. Для инвесторов и аналитиков самый важный вопрос, который нужно задать об отложенном налоговом обязательстве заключается в следующем:  «Будет ли это в будущем, и если да, то когда?» Например, если ожидается, что отложенное налоговое обязательство уменьшится, компании потребуется произвести фактическую налоговую выплату правительству, и ее денежный счет уменьшится.

Вопрос № 2. Каковы особенности отложенных налогов?

Есть некоторые ключевые характеристики отложенных налоговых активов, которые отражены в таблице ниже.

№ п/п Особенность Пояснение
1 Они приходят с истечением срока действия, если не были израсходованы. Такой срок составляет 20 лет
2 Следующее, что нужно учитывать, это то, как налоговые ставки влияют на стоимость отложенных налоговых активов. Если налоговая ставка повышается, это работает в пользу компании, потому что стоимость активов также возрастает, что обеспечивает большую подушку для большего дохода. Но если ставка налога падает, стоимость налогового актива уменьшается. Это означает, что компания не сможет использовать всю выгоду до истечения срока действия.

Вопрос № 3. Каковы последствия отложенного налогового контроля?

После понимания изменений и причин возникновения отложенных налогов важно также проанализировать и спрогнозировать влияние, которое они оказывают на будущие операции. Например, отложенные налоговые активы и обязательства могут оказать сильное влияние на денежные потоки. Увеличение отложенного налогового обязательства или уменьшение отложенных налоговых активов является источником денежных средств. Аналогичным образом, уменьшение обязательства или увеличение отложенного актива – это использование денежных средств.

Анализ изменений в отложенных налоговых остатках также должен помочь понять будущую тенденцию, к которой эти остатки движутся. Будет ли сальдо продолжать расти, или велика вероятность убытков в ближайшем будущем?

Эти тенденции часто указывают на тип бизнеса, осуществляемого компанией. Например, растущее отложенное налоговое обязательство может указывать на капиталоемкость компании. Это связано с тем, что покупка новых капитальных активов часто сопровождается ускоренной налоговой амортизацией, превышающей замедление амортизации старых активов.

Заключение

Отложенные налоговые активы и обязательства являются прямыми результатами отложенных налогов, которые основаны на временных различиях в учете доходов и расходов между бухгалтерскими книгами и налоговыми декларациями.

Самая обсуждаемая >10 000 просмотров >100 лайков С примером Видео-урок
Оцените качество статьи. Нам важно ваше мнение:
Поделиться с друзьями
подпишитесь на нашу рассылку Мы рассказываем про инвестиционные инструменты и финансовые инструменты доступным языком
рекомендуем статьи по теме Вопросов нет, будьте первым кто его задаст
Задать вопрос эксперту

девять + девять =

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Читайте ранее:
Доходы от участия в других организациях

Одним из направлений получаемых доходов для компании может стать участие в деятельности других компаний, что означает присутствие в их капитале...

Закрыть
Adblock
detector