Труднореализуемые активы в балансе. А4. Формула расчета по балансу

Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим труднореализуемые активы в балансе предприятия. Активы и пассивы – это главные и неизменные составляющие любого бух. баланса. Говоря об активах предприятия, подразумевают все имущество, которое у него есть. Если речь идет о пассивах, то имеются в виду все финансовые источники, из которых на предприятие поступают средства.

Согласно новой форме бух. баланса №1 (по ОКУД 0710001), активы бывают оборотные и внеоборотные, а пассивы включают капитал с резервами, долговременные и кратковременные обязательства. Следует акцентировать внимание на том, что настоящая форма бух. баланса введена Минфином РФ (Приказ № 66н от 02.07.2010 в акт. ред. от 2019 г.). Согласно ей:

• стр. 1100, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190, 1200, 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260, 1600 относят к активам;
• стр. 1300, 1360, 1370, 1410, 1420, 1500, 1510, 1520, 1530, 1540, 1550, 1700 причисляют к пассивам.

Несмотря на то, что активы и пассивы воспроизводят разные стороны бух. учета, они тесно взаимосвязаны. Как принято, их сравнивают между собой, используют в различных расчетах при калькуляции показателей ликвидности. При проведении экономического анализа с их участием определяется финансовая состоятельность, устойчивость предприятия, и, соответственно, ликвидность бух. баланса. Это позволяет постоянно мониторить не только его платежеспособность, но и контролировать размер имеющихся долгов, отслеживать все отклонения, проверять остатки по сч. 51, 52 и т. д.

Классификация активов по степени ликвидности: А1, А2, А3, А4 и их отличительные черты

Активы подлежат классификации по степени ликвидности. Что характерно, именно по этому принципу, в порядке возрастания ликвидности, они систематизированы и представлены в обновленной форме бух. баланса. Ранжирование активов по группам, а также их распределение по строкам бух. баланса показано далее в таблице.

Таким образом, труднее всего обратить в деньги именно активы из группы А4. К ним обычно относят внеоборотные активы, дебитор. задолженность со сроком загашения через год после отчетной даты (НА, ОС, долговременные финансовые вложения, незавершенное строительство).

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Трудно ликвидные активы А4 в бух. балансе: строки, примеры, формула для калькуляции

Трудно ликвидные активы отображены в бух. балансе по Разделу I («Внеоборотные активы»). К ним относят: НМА, итоги исследований, НПА, МПА, ОС, инвестиции в мат. ценности, отложенные налог. активы, финансовые вложения, прочее. Их построчное распределение представлено в следующей таблице.

Использованы сокращения: НМА – нематериальные активы, ОС – основные средства, НПА – нематериальные поисковые активы, МПА, соответственно, – материальные производственные активы, МЦ – материальные ценности, ВА – внеоборотные активы.

К НМА можно отнести, к примеру, произведения литературы и науки, предметы искусства и другие объекты интеллектуальной собственности. К НПА – право на проведение поиска и разведки месторождений полезных ископаемых, а также их оценке. МПА – это ОС, которые используются при поиске полезных ископаемых (транспортные средства, специальное оборудование, иное). В качестве ОС можно назвать здания, теплосети, внутрихозяйственный дороги, хоз. инвентарь.

Доходными вложениями признаются ОС, которые передаются сторонним юрлицам напрокат, в аренду, т. е. с целью получения материальной выгоды. К финансовым вложениям можно причислить депозиты, ценные бумаги. Соответственно, отложенные налоговые активы – это определенная отсроченная часть налога на прибыль, понижающая размер этого же налога к уплате в следующих периодах. Под «прочими ВА» (стр. 1190) подразумевают те активы, которые не вошли по тем либо иным причинам в выше названые категории. Например, к ним можно отнести стоимость молодых многолетних культур, которые на текущий момент не подлежат эксплуатации.

Чтобы рассчитать значение А4 по бух. балансу, требуется суммировать показатели всех строк по ВА, к примеру:

Итоговая сумма по Разделу I отображается в строке 1100. Это суммарная величина ВА, которые имеются у предприятия. По сути, между А4 и стр. 1100 можно поставить знак равенства. Именно эта сумма используется далее при анализе ликвидности бух. баланса.

Пример 1. Расчет А4 по бух. балансу ООО «Стройтех»

Сформированный бух. баланс ООО «Стройтех» содержит следующие сведения по внеоборотным активам (данные по Разделу I представлены на нач. отчетного периода в тыс. рос. руб.):

1. ОС (150 900).
2. Долговременные финансовые вложения (15 200).
3. Незавершенное строит-во (2 200).
4. Отложен. налог. активы (3 000).

Итоговая сумма ВА (стр. 1100) составляет: 150 900 + 15 200 + 2 200 + 3 000 = 171 300. Следовательно, А4 = 171 300. Именно эту сумму следует далее сопоставлять со значением П4 и определять таким образом ликвидность бух. баланса ООО «Стройтех».

Сопоставление групп активов и пассивов при анализе ликвидности бух. баланса

Анализ ликвидности любого бух. баланса не возможен без сопоставления пассивов и активов. Причем не по-отдельности, а именно по группам. Как уже было сказано выше, активы группируются по ликвидности. Пассивы тоже подлежат классификации на 4 группы, но уже по иному признаку – по срочности загашения.

Различают группы пассивов: П1 (наиболее срочные обязательства), П2 (кратковременные пассивы), П3 (долговременные) и П4 (постоянные). С активами группы А4 сравнивают только пассивы из группы П4, под которым подразумевают обычно капитал. Тем не менее этот показатель (П4) включает данные не только о капитале, но и о резервах, а также разницу между доходами и будущими тратами.

Важно! Нормативом признается следующее соответствие: А4<либо=П4. Указанная норма свидетельствует о том, что предприятие может загасить практически любые долги.

Это говорит о том, что размер своего капитала и иных имеющихся у предприятия постоянных пассивов (П4) должен быть достаточным по стоимости (равным А4) либо превышать стоимость трудно ликвидных активов. Тогда это будет свидетельствовать о том, что своих средств у предприятия хватает не только на формирование ВА.

Если данный норматив не соблюдается, и итоги сопоставления показывают, что А4>чем П4, то это будет означать неликидность предприятия. Т. е. своего капитала у него не хватает для того, чтобы пополнять оборотные средства. Одного такого сравнения будет не достаточно для получения объективной картины о финансовом положении предприятия. Необходимо проводить комплексный анализ.

Поэтому помимо сопоставления А4 и П4 принято также сравнивать и другие группы активов и пассивов (А1 и П1, А2 и П2, А3 и П3). Именно таким путем производится оценка и определение ликвидности бух. баланса предприятия. Нормативами для них признаются следующие соотношения:

• А1>П1 (загашение срочных долгов за счет высоко ликвидных активов);
• А2>П2 (расчет по долгам при помощи быстро ликвидных активов);
• А3>П3 (предприятие способно загасить обязательства посредством использования медленно ликвидных активов).

Если данные соотношения не соблюдаются, то, как минимум, абсолютная ликвидность бух. баланса ставится под сомнение. Руководствуясь перечисленными нормативами, можно также определить, за какой срок предприятие способно загасить те либо иные долговые обязательства.

Так, если результаты сопоставлений покажут, что А1>П1, А2>П2, А4<П4, то это будет означать, что предприятие может рассчитаться по долгам за малый либо средний срок. Остальные нормативные соотношения (если А3>П3, а также А4<П4) показывают, что загашение обязательств возможно на протяжении длительного срока.

Пример 2. Сопоставление А4 и П4 при изучении ликвидности бух. баланса ООО «Техника» за 2018 г.

Оценка ликвидности бух. баланса ООО «Техника» производится за период 2018 г. В рамках анализа сопоставляются группы: А1, А2, А3, А4 и П1, П2, П3, П4. Данные по ним взяты из баланса за указанный период. Следует обратить внимание на то, что сопоставляются не только А4 и П4, а и остальные группы активов и пассивов.

Результаты сопоставлений на начало 2018 г.: А1<П1 (150 100 меньше чем 270 100), А2>П2 (940 700 больше чем 400 900), А3<П3 (300 800 меньше чем 460 900), А4<П4 (620 600 меньше чем 880 200). Из приведенных соотношений нормативу соответствуют только два из них: А2>П2 и А4<П4. Можно сделать заключение, что ООО «Техника» в состоянии будет оплатить долги в ближайшем будущем за счет быстро ликвидных активов, которые превышают кратковременные пассивы. Но абсолютно ликвидным бух. баланс на начало 2018 г. не назовешь.

Результаты аналогичных сопоставлений в конце 2018 г.: А1<П1 (152 500 меньше чем 330 100), А2>П2 (700 500 больше чем 70 050), А3>П3 (380 400 больше чем 270 400), А4<П4 (690 000 меньше чем 1 205 007). Таким образом, к концу 2018 г. ситуация заметно изменилась в лучшую сторону. По всем сопоставлениям нормативы достигнуты, кроме одного: А1<П1. Соответственно, бух. баланс ООО «Техника» не является абсолютно ликвидным, т. к. не все соотношения выполнены.

Подытоживая, следует заметить, что наиболее ликвидным бух. баланс ООО «Техника» является на конец 2018 г. Именно на этот момент выполнены практически все нормативы, кроме одного. Между тем на протяжении всего года отмечается выполнение А4<П4. А это значит, что стоимость «трудных» активов из группы А4 меньше стоимости своего капитала, которого предостаточно для пополнения оборотных средств.

Для более досконального изучения финансовой ситуации на ООО «Техника» вместе с данными сопоставлениями проводится всесторонний анализ его платежеспособности. С этой целью производится калькуляция коэффициентов ликвидности, в которой тоже участвуют конкретные группы активов и пассивов. Анализу подлежат источники формирования трат и запасов.

Таким путем можно отслеживать финансовую состоятельность юрлица в любой требуемый период. Например, за несколько дней либо месяц, поквартально, за один–два–три года и т. д. Это позволяет вовремя выявлять негативные изменения и оперативно, эффективно на них реагировать.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли рассчитать, проанализировать трудно ликвидные активы в программе ФинЭкАнализ?

Да, можно. Анализ А4 производится в аналитическом блоке «Анализ ликвидности баланса». ФинЭкАнализ поддерживает практически все формы бух. отчетности, в том числе и форму бух. баланса № 1. Детально с принципом работы в программе можно ознакомиться по ссылке http://online.1-fin.ru/Описание_работы.

Тут же размещен пример оценки ликвидности бух. баланса ОАО «Завод Арсанал». Анализ базируется на сопоставлении активов и пассивов, в том числе А4 и П4, за 2 года. Ссылка для прямого доступа к материалу: http://online.1-fin.ru/Пример_финансового_анализа.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций