Ускоренная амортизация основных средств в 2020 году. Формула. Пример. Кто может применять

Амортизация означает перенесение стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА) на себестоимость работ, услуг, а также продукции, выпускаемой предприятием, по мере их износа. Чтобы понять наглядно, что это такое, обратимся к экономической терминологии и начнем с ОС.

ОС — средства труда (материальные активы), участвующие в производственном процессе. Таковыми являются, к примеру, здания, транспорт, эстакады, инструментарий, оборудование.

Важно! ОС (строения, инструменты и т. д.) сохраняют натуральную форму, используются в основной деятельности, имеют срок службы более года.

Различные ОС, к примеру, инструменты либо то же оборудование, соучаствуют в ряде производственных циклов. По большей части они долго сохраняют натуральную форму. Постепенно ОС теряют потребительские свойства, стоимость и требуют ремонта, а то и вовсе замены. С учетом этого стоимость инструментария, оборудования, их ремонта либо замены переносится одинаково на себестоимость продукции. Здесь речь идет только о той продукции, в производстве которой участвуют эти ОС, и их нормативном сроке службы. Этот перенос и есть амортизация ОС.

С какой целью применяется ускоренная амортизация

По определенным основаниям и на конкретных условиях амортизация ОС производится ускоренными темпами. Тогда применяются особые коэффициенты износа, а стоимость ОС быстрее обычного переносится на конечную продукцию. Т. е. формальный износ их как бы ускоряется.

Таким образом, главная цель процесса — ускорить равномерное распределение стоимости материальных активов. Все повышенные объемы начислений идут на компенсацию издержек во время срока службы. Это стимулирует инвестиции, положительно сказывается на распределении трат по модернизации и темпах развития предприятия.

Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме

Основные очевидные плюсы ускорения состоят в следующем:

• быстрое списание ОС;
• благодаря применению специальных коэффициентов — снижение налоговой базы и, соответственно, уменьшение суммы налогов к уплате;
• ощутимое восполнение (компенсация) собственных трат;
• использование ускорения в лизинге, что позволяет снизить издержки.

Важно! Применение ускоренной амортизации и соответствующих ей коэффициентов должно экономически обосновываться и не идти вразрез с нормами ст. 252 НК РФ.

Ограничения по использованию коэффициента

Одно и то же ОС может соответствовать нескольким критериям, которые подразумевают использование ряда повышенных (или, как их часто еще называют, ускоренных) коэффициентов. Как гласит п. 5 ст. 259.3 НК РФ, из общего числа допустимых коэффициентов разрешается использование лишь одного из них.

Важно! Налогоплательщик обязан зафиксировать в учетной политике, какой именно коэффициент ускорения из числа возможных он будет применять.

Об амортизации на конкретном примере

Предположим, фрезерный станок (агрегатный механизм) может работать без ремонта лет 10. Постепенно, со временем его цена уменьшается, а ежегодно на производимую продукцию переносится 1/10 стоимости этого механизма. Эта переносимая часть стоимости, которая равномерно распределяется на 10 лет, и называется амортизацией.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций

Способы начисления амортизации

Российские стандарты бухучета на сегодня представлены ПБУ 6/01. Это положение выделяет четыре общеупотребляемых способа начисления амортизации (Ам):

1. Линейный. Ам начисляют в период действия срока службы одинаково, начиная с начальной стоимости (НС) и заканчивая остаточной. Текущая остаточная ст-ть = НС — СНА, где СНА — совокупная накопленная амортизация ОС.
2. Уменьшаемого остатка (либо ускоренный). Ам за период = остаточная ст-ть * соответствующий %. Ам начисляют на остаток в начале года.
3. Списывание ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования (далее по тексту сокращенно — СПИ).
4. Списывание пропорционально объему продукции (работ). Начисление — по конкретному натуральному показателю.

Ам начисляют одним из названых способов по группе тождественных ОС, причем во время всего СПИ объектов данной группы.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Предприятие вправе использовать любой подходящий ему метод начисления. Обычно, выбирая, отталкиваются от соотношения прибыли и трат. При выборе оптимального варианта начисления большинство предприятий выступает за сокращение разницы между бухгалтерской и налоговой учетной составляющей, их сближение. Поэтому при амортизации ОС предпочтение отдают по большей части линейному методу. Он подходит тогда, когда в период СПИ прибыль поступает равномерно.

Способы начисления амортизации в налоговом учете

Сумма амортизации, которая калькулируется для налогов, определяется плательщиком каждый месяц автономно. Методы и порядок расчета устанавливает ст. 259 НК РФ. Начисление производится:

1. Нелинейным методом — по амортизационной группе (подгруппе).
2. Линейным методом — по объекту.

Плательщик может выбрать любой из них и зафиксировать в учетной политике.

Важно! Изменять избранный метод начисления можно раз в 5 лет и только с началом нового налогового периода.

Линейный метод всегда следует применять по отношению к тем ОС, которые перечислены в п. 3 ст. 259 НК РФ. Причем вне зависимости от того, какой метод выбрал и закрепил в своей политике плательщик.

Суть применения ускоренного метода начисления амортизации и его особенности

Ускоренный вариант начисления более уместен тогда, когда прибыль поступает в самом начале эксплуатации ОС. Основные траты на ремонт, как предполагается, будут производиться к концу СПИ. Поэтому амортизацию начисляют способом уменьшенного остатка. Это означает, что максимальная часть стоимости ОС будет перенесена на себестоимость продукции именно в начале эксплуатации.

При каких условиях допустимо применять ускоренную амортизацию (список ситуаций)

Важно! Ускоренная амортизация применяется только по отношению к ограниченному кругу ОС, для которых характерен быстрый износ. Их список определяет ст. 259.3 НК РФ.

В отношении всех ОС из списка применяется так называемый коэффициент ускорения (К = до 2 либо К = до 3). Подробная информация о списке ОС приведена далее вместе с размерами коэффициентов.

Повышающие коэффициенты для основных средств, используемых в агрессивной среде

Под агрессивной средой понимают среду, способную негативно воздействовать на окружающие материалы и конструкции, вызывать их разрушения. Под ее влиянием износ ОС ускоряется. Ярким примером является взаимодействие ОС с токсичным веществом.

При данных обстоятельствах допускается применение К = не больше 2. Настоящая норма не применяется при использовании нелинейной методики по отношению к объектам 1, 2 и 3 аморт. гр.

Фактически применить ускорение можно и при амортизации объектов, которые, по своему назначению не должны использоваться в агрессивной среде. Если же в документации имеется отметка о возможности такого использования, то оно обычно применяется, когда налицо превышение норм, заявленных в документах.

Важно! Применение повышенного коэффициента касается только тех объектов, на которые воздействует агрессивная среда. Остальные ОС подлежат амортизации обычным порядком, без ускорения.

Амортизация основных средств, применимых в научно-технической деятельности

Все объекты, соучаствующие в этой деятельности, подлежат ускоренной амортизации с участием К = до 3. Понятие «научно-техническая деятельность» (сокращенно далее — НТД) раскрывает ст. 2 ФЗ РФ № 127 от 23.08.1996. Тем не менее Минфин РФ, ссылаясь на нормы ст. 262 НК РФ, причисляет сюда также научно-исследовательские и конструкторские разработки.

Ускоренная амортизация объектов лизинга (+пример)

В случае с лизингом установленный коэффициент не может превышать 3. Например, ООО «Техника» по договору лизинга получило оборудование, отнесенное к 4 аморт. гр. Срок действия договора — 3 г. Балансодержатель (арендатор) определил СПИ = 6 л. По соглашению сторон установлен коэффициент 2. Предполагается, что списание оборудования произойдет за 3 г. лизинга.

Особенности ускоренной амортизации при лизинге:

1. При смене лизингополучателя начисление амортизации продолжает лизингодатель.
2. Если все предприятие, комплексно признается объектом лизинга, тогда амортизацию начисляют на все ОС. Исключением являются те ОС, которые относятся к 1, 2 либо 3 аморт. группе.

К сведению, новый лизингополучатель вправе изменить размер повышения по объекту, который перешел к нему от предыдущего арендатора.

Коэффициент ускорения амортизации

Данный множитель фигурирует исключительно в начислениях, которые производятся описанным выше способом уменьшаемого остатка. Об этом свидетельствует п. 19 ПБУ 6/01. Его величина колеблется от 2 до 3, зависит от вида ОС, а определяется согласно установкам ст. 259.3 НК РФ. Это своего рода лимиты, превышать которые нельзя.

Коэффициент до двух

На практике встречается чаще всего, особенно по отношению к объектам ОС, с которыми работают:

• в обстановке агрессивной среды,
• при повышенной сменности;
• с/х организации промтипа;
• участники СЭЗ.

Сюда также причисляют объекты:

• высокой энергетической эффективности;
• из числа основного технологического оборудования;
• включенные в 1—7 аморт. гр. и произведенные по инвестиционному договору.

Коэффициент до трех

Применяется реже, чем предыдущий множитель, и только для ОС, которые:

• оказываются предметом лизингового (арендного) договора;
• используются в НТД;
• участвуют в добыче нефти, газа на новом участке недр, расположенном в пределах морских вод;
• задействованы в отрасли водоснабжения и водоотведения.

Особенности расчета ускоренной амортизации

Калькуляция ускоренной амортизации (Ам) производится так:

Сокращения: ОСос — остаточная стоимость актива. По этой формуле калькулируют Ам за год либо за месяц. Для калькуляции берут данные за год либо, соответственно, за месяц.

Расчет размера ускоренной амортизации (пример)

ООО «Промверсия» заключило договор лизинга на 3 г. По нему получило оборудование с начальной стоимостью 1 200 000 рос. руб., срок службы которого равен 6 г. Сторонами соглашения достигнута договоренность о применении ускоренной амортизации с К=2. Оптимальный вариант в предложенной ситуации — списывание ОС во время действия договора, т. е. 3 г. (СПИ=36 мес.). На основе этих данных калькулируем Ам за год и за месяц.

Ускорение амортизации в бухгалтерском учете

Бухгалтерия ведет учет, используя сч. 02 «Амортизация ОС». По КТ 02 отображает амортизационные отчисления. Простой пример: ДТ 20 (23, 25,44) КТ 02: начисление Ам по ОС, используемым для выпуска продукции.

Расчет ускоренной амортизации в налоговом учете

Главная особенность учета состоит в том, что плательщик применяет общеустановленные коэффициенты ускорения (до 2 либо до 3) и для налогообложения, но не больше одного.

Между тем глава предприятия вправе утверждать значения, ниже обозначенных ст. 259.3 НК РФ. Эти пониженные нормы амортизации должны фиксироваться в учетной политике согласно избранному методу начисления.

Оценка стоимости бизнеса	Финансовый анализ по МСФО	Финансовый анализ по РСБУ
Расчет NPV, IRR в Excel	Оценка акций и облигаций