Цеховая себестоимость. Формула. Расчет

Цеховая себестоимость рассчитывается и анализируется для того, чтобы сделать выводы о производственных затратах, исследовать их структуру и найти резервы снижения размера этих издержек, увеличив тем самым прибыльность и рентабельность субъекта хозяйствования. Особую важность изучение этого вида себестоимости приобретает в компаниях, отличающихся большим количеством структурных звеньев, а также в случае необходимости прибегать к сложным технологическим процессам в ходе производства.

Определение себестоимости и ее виды

Себестоимость изделий – это издержки на их изготовление и продажу. Причем выраженные в денежном измерении.

На производственных предприятиях различают несколько видов себестоимости в зависимости от этапов подсчета.

1. Цеховая себестоимость включает затраты, возникающие при изготовлении продукта в цеху.
2. Производственная себестоимость – это сумма цеховой себестоимости и общепроизводственных затрат. 
3. Полная себестоимость – это сумма производственной себестоимости и непроизводственных затрат, к которым, чаще всего, относятся издержки, связанные с продажей. 

Что определяет состав производственной себестоимости, и какая статья не входит в нее

Себестоимость может считаться по-разному:

• С учетом лишь тех издержек, что относятся именно к производственному процессу;
• С учетом затрат, идущих на содержание и обслуживание компании в общем (общехозяйственных издержек, учитываемых на одноименном счете 26).

Себестоимость, исчисленная так, как указано в первом варианте, называется производственной. В нее не входят расходы, называемые общехозяйственными: представительские затраты, зарплата управляющих и отчисления с нее, закупка канцелярских принадлежностей, страхование и т.д.

Таким образом, производственная себестоимость включает два типа трат:

• Прямые – те, что непосредственно связаны с изготовлением продукта;
• Накладные производственные – те, что нельзя связать с изготовлением конкретного вида продукта, но которые необходимы для непрерывного функционирования всего производства. 

Сбор и учет накладных расходов производственного характера

К накладным производственным затратам относят, например, оплату услуг сотрудников АУП именно цеха, содержание и обслуживание цехового оборудования, оплату электроэнергии, питающей цех.

Аккумулируются эти издержки на специально выделенном в Плане счетов 25-м счете с названием «Общепроизводственные расходы».

Этот счет отличается глубокой аналитикой. Разработан специальный справочник статей издержек общепроизводственных затрат, характеризующийся куда большей широтой, чем аналогичный справочник по прямым расходам.

В частности, аналитика 25-го счета предполагает выделение групп и подгрупп, приведённых в таблице.

Номер п\п	Наименование группы	Примерный перечень статей
1	Организация функционирования структурного звена	Трудовое вознаграждение цехового руководства; Вознаграждение прочих трудящихся в цеху сотрудников; Отчисления и страх.взносы с этих зарплат; Издержки материального содержания; Амортизационные отчисления; Арендные платежи; Страховка; Оплата информационных услуг; Командировочные затраты.
2	Обслуживание и содержание внеоборотных активов	Обслуживание и использование недвижимых объектов; Обслуживание и использование оборудования производственного значения; Обслуживание и использование транспорта; Оплата энергетических ресурсов.
3	Ремонт основного имущества (средств)	Капитальные ремонтные работы; Текущие ремонтные мероприятия.
4	Издержки, связанные с качеством продукта	Получение лицензий и сертификатов на продукты; Издержки на проведение испытаний и исследований; Обслуживание по гарантии; Оплата обучения сотрудников.
5	Трудоохранные мероприятия	Изучение имеющихся трудовых условий; Закупка спецсредств; Оплата спецобработки.

Каждая из вышеперечисленных подгрупп подвергается очередной аналитической разбивке в разрезе, например, видов издержек:

• Трудовые расходы;
• Использование материальных ресурсов;
• Содержание амортизируемого имущества.

В конце каждого месяца осуществляется закрытие 25-го счета. Собранные на нем суммы переносятся на счета прямых затрат. Для этого накладные производственные затраты подвергаются распределению, которое осуществляется пропорционально избранной базе. Как правило, в ее роли выступает либо определенный тип прямых издержек, либо их общая величина. 

Понятие цеховой себестоимости продукции

Цеховая себестоимость представляет собой ключевой индикатор затратности производства. Она складывается из издержек цехов и других структурных звеньев компании, участвующих в изготовлении продукта, и олицетворяет собой самую значимую долю материальных вложений. 

Важно! Величина себестоимости цехов всегда имеет денежное выражение.

Цеховая стоимость – предмет тщательного исследования аналитиков. Ведь она позволяет решить следующие задачи:

• Обнаружить факторы, ставшие причиной появления отклонений от нормативных показателей;
• Провести сравнение эффективности функционирования различных структурных производственных звеньев компании;
• Измерить воздействие негативных внешних факторов на производственную деятельность компании (например, ценовых колебаний).

Что включает в себя цеховая себестоимости (состав цеховой себестоимости)

Цеховая себестоимость представляет собой расходы одного цеха, которые были произведены для изготовления конкретного вида продукта. В состав этих издержек входят следующие статьи:

• Прямые затраты, имеющие отношение непосредственно к производственному процессу;
• Общепроизводственные затраты, направленные на организацию функционирования цеха.

Расходы включаются в цеховую себестоимость лишь тогда, когда существует возможность их отнесения к изготовлению определенного вида продукта. 

В частности, к прямым затратам относят оплату материальных ресурсов, задействованных в изготовлении товаров, амортизацию занятого в производстве оборудования, оплату услуг персонала, занятого созданием продукции. 

К группе же цеховых издержек обычно относят затраты, имеющие отношение к:

• Отоплению/освещению помещения, в котором осуществляется производственный процесс;
• Оплате труда цехового руководства, а также обслуживающих и вспомогательных сотрудников;
• Амортизационным отчислениям на объекты недвижимости, представляющие собой здания и сооружения, в которых находятся цеха.

Важным условием включения расходов в себестоимость является их экономическая обоснованность и документальная подтвержденность.

Технологические потери допустимо включать в состав себестоимости. Но только в пределах установленных норм. В случае наличия сверхплановых потерь осуществляются следующие действия:

• Измеряется отклонение от проекта;
• Исследуются причины появления перерасхода;
• Выявляются виновники сложившихся обстоятельств;
• В случае доказательства вины уполномоченных сотрудников величина сверхплановых потерь возмещается за их счет.

Что касается зарплатных расходов, входящих в цеховую себестоимость, то здесь учитываются и основные, и дополнительные выплаты сотрудникам. Также в данную статью входят и начисления исходя из установленных по субъектам РФ районных коэффициентов.

А вот следующие статьи не формируют цеховую себестоимость (не включаются в ее состав):

• Издержки представительского характера;
• Траты, имеющие отношение к рекламным акциям и мероприятиям;
• Денежные перечисления по договорам добровольного страхования сотрудников.

Деление затрат на переменные и постоянные

Деление издержек по признаку постоянства имеет большое значение для управления затратами и поиска резервов их снижения. 

Переменные затраты напрямую зависят от изменения производственных объемов. Самый яркий пример таких издержек – оплата материалов, являющихся составной частью изготавливаемых продуктов. Переменные расходы могут расти пропорционально величине выпуска, либо более быстрыми/медленными темпами. 

Постоянные издержки, на первый взгляд, не связаны с производственными объемами и их колебание на них никак не влияет. В качестве примера, в частности, можно привести амортизационные отчисления или уплату налога на имущество. Но на практике практически все траты можно назвать условно-постоянными, так как при достижении определённого уровня производственных объемов они также начинают претерпевать изменения. 

Например, при расширении производства возникает необходимость закупки нового либо замены старого оборудования. В результате увеличиваются и амортизационные отчисления, и суммы налога на имущество. 

Какие затраты признаются прямыми

Прямыми признаются издержки, которые можно отнести на производство конкретного вида продукта.

Они определяются следующими моментами:

• Нормативной калькуляцией, в которой перечисляются статьи материальных трат и их размеры, необходимые для изготовления определенного количества конкретных видов изделий;
• Технологическими возможностями компании;
• Техническими особенностями производства того или иного продукта.

От технологических производственных особенностей и возможностей компании в техническом плане зависит способ распределения издержек. Так, например, амортизационные начисления на станок, занятый в производстве нескольких видов товара, нецелесообразно напрямую распределять между этими типами изделий. Лучше учесть их в составе накладных, а затем, пропорционально избранной базе, уже отнести на конкретные продукты. 

Формирование прямых производственных затрат

Для формирования прямых издержек Планом счетов предусмотрены следующие счета:

• Для основного производства – счет 20;
• Для вспомогательного производства – счет 23;
• Для обслуживающего производства – счет 29.

Аналитика по каждому из этих счетов предполагает выделение таких статей:

• Материалы основного назначения;
• Изготовленные собственными силами полуфабрикаты;
• Материалы вспомогательного назначения;
• Возвратившиеся из производства отходы;
• Трудовое вознаграждение представителей рабочих специальностей;
• Страх.взносы, исчисленные с ФОТ трудящихся. 

Если наличествует возможность непосредственного отнесения следующих видов трат на производство конкретного продукта, они также учитываются в составе прямых издержек:

• Амортизационные отчисления;
• Оплата энергии;
• Оплата услуг других организаций.

Какие затраты называются общепроизводственными

Общепроизводственные издержки, учитываемые на одноименном 25-м счете – это траты, которые нельзя непосредственно связать с изготовлением конкретного вида продукта, но которые необходимы для организации работы цеха (без них невозможно функционирование производства).

К ним, в частности, можно отнести такие статьи, как:

• Отопление\освещение цеховых территорий;
• Выплата вознаграждений за труд руководству цеха, цеховым специалистам, а также сотрудникам, обслуживающим цех;
• Страх.взносы с ФОТ цехового персонала, перечисленного в предыдущем пункте;
• Амортизационные отчисления с имущества в виде зданий, в которых располагаются цеха.

Как определить и рассчитать цеховую себестоимость

Для расчета цеховой себестоимости сначала нужно выявить и подсчитать все формирующие ее издержки. О том, какие траты к ним относятся, говорилось в предыдущих пунктах. Поле этого подсчитать себестоимость несложно по следующей формуле:

Материальные ресурсы и полуфабрикаты + зарплата * (1 + 0,01*процент отчислений в фонды соцстраха) + накладные производственные затраты

В случае если имеют место возвратные отходы, то они оцениваются соответствующим образом, и их величина вычитается из цеховой себестоимости. 

Расчет цеховой себестоимости (пример)

Рассмотрим, как считается цеховая себестоимость на примере.

Пример. Результаты работы ООО «КЕДР» приведены в таблице.

№ п\п	Наименование показателя	Величина, тыс. руб.
1	Материальные ресурсы	570 000
2	Полуфабрикаты	125 000
3	Возвратившиеся из производства отходы	25 000
4	Зарплата рабочих	200 000
5	Отчисления с зарплаты рабочих	60 040
6	Цеховые расходы:	518 556
	В том числе:
	Зарплата цехового персонала	280 000
	Взносы с ФОТ цехового персонала	84 056
	Энергоресурсы на производственные цели	3 000
	Топливные ресурсы на производственные цели	1 500
	Инструменты	130 000
	Амортизация техники	7 000
	Амортизация зданий	4 000
	Прочие затраты по цеху	9 000
7	Итого цеховая себестоимость (1 + 2 – 3 + 4 + 5 + 6)	1 448 596

То есть последовательность действий при подсчете цеховой себестоимости выглядит следующим образом:

• Сначала вычисляют общую величину цеховых трат путем сложения их отдельных составляющих (итог строки 6);
• Исчисляется цеховая себестоимость путем суммирования материальных издержек (за минусом возвратившихся из производства отходов), трудового вознаграждения рабочих цеха и отчислений в соцстрах с их ФОТ, цеховых расходов.

Как анализировать цеховую себестоимость

Анализ цеховой себестоимости в компании связан с созданием центров ответственности. По каждому из них формируется бюджет (с охватом всех доходов и расходов), а также осуществляется учет ежедневной деятельности и организуется контроль производственных мероприятий. 

Анализ исследуемого типа себестоимости предполагает деятельность по следующим направлениям.

1. Исследование структуры затрат. Эти мероприятия предполагают выявление долей каждого вида издержек в общей их сумме. Таким образом выявляются материалоемкие вливания.
2. Исследование динамики затрат. Здесь рассматриваются скачи роста (либо, напротив, падения) в уровнях расходных статей. Выявляются причины изменений (посредством факторного анализа), генерируются выводы относительно дальнейших управленческих действий.
3. Сравнение с планом. Регулярное сопоставление фактического уровня расходования всех видов ресурсов с плановыми показателями помогает определить наличие отклонений и выяснить причины их формирования. 
4. Выявление и исследование приходящихся на каждый рубль товарного продукта издержек. 

Цеховая себестоимость обычно представляет собой самую значительную часть общей себестоимости продукта. Поэтому ее исследование и анализ позволяет выявить колоссальные резервы повышения эффективности работы компании и максимизации прибыли.