IFRS 9 является одним из международных стандартов финансовой отчетности, устанавливающий правила учета активов и обязательств. Он регламентирует порядок их признания, оценки, обесценивания, а также хеджирования. В России МСФО действует с 2010 года на основании Приказа Министерства финансов РФ, зарегистрированного под номером 98н. В 2018 году в него были внесены коррективы.
- Цель и сфера применения IFRS 9
- Изменения, внесенные в IFRS 9
- Группировка финансовых инструментов IFRS 9
- Признание, оценка и учет
- Признание
- Первичная оценка
- Последующий учет
- Оценка активов и обязательств, принятых по амортизируемой стоимости
- Оценка активов и обязательств, принятых по справедливой стоимости
- Обесценивание
- Прекращение признания активов и обязательств
- Хеджирование
- Сложности перехода
Цель и сфера применения IFRS 9
Главная цель IFRS 9 – это регламентирование основных правил формирования и предоставления отчетности об активах и обязательствах предприятия. МСФО помогает показать достоверную и целесообразную информацию о денежных потоках, а также оценить объем, периодичность и уровень неопределенности финансовых оборотов.
Стандарт регламентирует требования к:
- признанию и оценке финансовых оборотов;
- обесцениванию и хеджированию;
- признанию убытков по кредитам и займам.
IFRS 9 применяется всеми международными компаниями в отношении всех операций, за исключением действий, перечисленных в МСФО 39, введенном в России по Приказу Минфина, зарегистрированного под номером 98н.
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
Изменения, внесенные в IFRS 9
В 2018 году IFRS 9 полностью заменил ранее применяемый стандарт IFRS 39. В частности, были внесены коррективы в положения, связанные:
- с классификацией активов и обязательств;
- с оценкой инструментов;
- с моделью ожидаемых кредитных убытков;
- с учетом хеджирования.
Все финансовые инструменты были поделены на два вида: FVPL/FVOCI и AMC (справедливая и амортизируемая стоимость).
Группировка финансовых инструментов IFRS 9
Классификация активов, обязательств и производных инструментов приведена в 4 главе МСФО 9, утвержденного Приказом Минфина РФ №98н.
| Классификационный признак | Когда оценивается | Что оценивается |
| Амортизированная стоимость | При получении финансовых оборотов, при условии первоначальной договоренности об их возникновении. | Погашение, продление срока действия контракта досрочно. |
| Плавающие ставки, в том числе устанавливаемые в связи с уровнем инфляции. | ||
| Справедливая стоимость | Финансовый оборот образуется в результате исполнения условий договора или реализации финансового инструмента, при условии, что денежный поток является основной суммой или процентами на непогашенный объем кредита. | Фиксированные активы. |
| Процентная ставка по финансовым инструментам привязана к индексу биржи или стоимости продукции. | ||
| Облигации, подлежащие конвертированию. |
Обязательства предприятия также классифицируются по амортизированной и справедливой стоимости. К последним относят инструменты, которые соответствуют одному из нижепредставленных обстоятельств:
- включает в себя встроенный производный инструмент;
- обязательство регулируют по его справедливой стоимости;
- оценка производится в том случае, если устраняются учетные несоответствия.
При учете финансовых обязательств по амортизируемой стоимости группируют практически все остальные инструменты, за исключением тех, которые не признаются финансовыми обязательствами, не могут быть условным вознаграждением или финансовой гарантией.
Признание, оценка и учет
IFRS 9 устанавливает порядок признания, оценки и учета финансовых инструментов. Данным правилам должны придерживаться все международные компании, действующие на территории РФ.
Признание
Признание обязательства либо актива происходит в момент подписания договора, то есть на дату приобретения финансового инструмента, возникновения кредитных обязательств и т.п.
Важно! При первоначальном признании активов или обязательств, сумма по ним отражается в отчете о прибылях и убытках.
Первичная оценка
Первичная оценка обязательств или активов осуществляется в момент их признания по справедливой стоимости. В зависимости от вида финансового инструмента, затраты, связанные с его приобретением, либо включаются в общую массу, либо исключаются из нее. Траты по обязательствам вычитаются из их стоимости, а затраты по активам, наоборот, приобщаются к объему их денежного выражения.
К расходам, связанным с приобретением финансового инструмента (актива или обязательства), относят следующие затраты:
- Оформление и сопровождение сделки юристами, в том случае, если привлекается сторонняя организация.
- Оплата труда третьих лиц, участвующих в сделке, например торговых агентов или брокеров, в том числе внутренних сотрудников.
- Исполнение налоговых обязательств, связанных с приобретением финансового инструмента.
Существуют затраты, которые запрещено использовать при оценке активов либо обязательств. К таким расходам можно отнести премии, финансирование, хранение инструментов, а также затраты, связанные с содержанием административного комплекса.
Последующий учет
Порядок последующего учета активов и обязательств предприятия напрямую зависит от первичной классификации.
Оценка активов и обязательств, принятых по амортизируемой стоимости
Оценка активов, принятых по амортизированной стоимости, производится с учетом их обесценения. Для этого используют следующую формулу:
БСА – ДСФО, где
БСА – балансовая стоимость актива;
ДСФО – дисконтированная цена финансовых оборотов будущих периодов.
Важно! Оценка активов, принятых по амортизированной стоимости, отражается в отчете о прибылях и убытках.
Обязательства, классифицируемые при первичной оценке по амортизируемому принципу, отражаются в отчетной документации по амортизируемой стоимости. Динамика их объема регистрируется путем занесения в отчет о прибылях и убытках суммы, определенной по методу эффективной ставки процента.
Оценка активов и обязательств, принятых по справедливой стоимости
Активы, принятые по справедливой стоимости, подлежат переоценке каждый отчетный период до полного прекращения их признания. Операции отражаются в отчете о совокупном доходе.
Однако последующие затраты, связанные с динамикой справедливой стоимости актива, например, переоценка курсовой разницы и обесценивание, прописываются в отчете о прибылях и убытках.
Обязательства, которые первоначально были классифицированы по признаку справедливой стоимости, подлежат оценке с помощью их отражения в прибылях и убытках. Когда прекращается признание финансового инструмента, его стоимость переходит в разряд нераспределенной прибыли.
Обесценивание
Перед составлением финансовой отчетности стоит подсчитать общий ожидаемый объем кредитных убытков для всех активов, арендной задолженности (дебиторской), обязательств по даче займа и финансовых гарантий.
Существует два метода обесценивания активов и обязательств: общий и упрощенный. Первый прием заключается в признании убытков в соответствии с этапом, на котором в момент обесценения находится финансовый инструмент. Различают 3 стадии:
- Резерв под убытки признается равным одному году. В таком случае активы называют надежными.
- Резерв создается на весь срок действия актива. В таком случае инструмент называют предметом повышенного риска.
- Для полностью обесценившихся активов необходимо признать убыточный резерв в полном объеме, а доход или затраты отразить по принципу амортизируемой стоимости.
Второй прием более простой. Упрощенная модель не подразумевает определения этапа финансового инструмента. Резерв всегда принимается в полном объеме.
Прекращение признания активов и обязательств
Наступает момент, когда финансовый инструмент необходимо исключить из международной финансовой отчетности. Его называют периодом прекращения признания активов или обязательств.
| № п.п. | Период прекращения признания | |
| Активов | Обязательств | |
| 1 | Прекращение срока действия договора | Полное исполнение обязательств, то есть покрытие кредита |
| 2 | Реализация активов, в том числе, продажа, дарение или аренда | |
Важно! После реализации актива важно провести документальную оценку передачи инструмента, а также рисков и экономических выгод от него. Если последние присутствуют, необходимо понять, сохранила ли компания контроль над переданным активом.
Хеджирование
Согласно новому стандарту, взаимосвязь между инструментами и объектами хеджирования становится значимым критерием. Часть затрат на производный или непроизводный финансовый предмет, зависящий от валютного риска, которые связаны с периодами хеджирования, подлежат равномерному списанию. Их запрещено амортизировать при первичной оценке.
Сложности перехода
Переход на IFRS 9 связан с некоторыми трудностями. Например, британская ассоциация банкиров сравнила трансформацию учета с переключением на общий стандарт МСФО. К основным сложностям они отнесли:
- процесс преобразования ведения бухгалтерского учета;
- внедрение новой модели расчета ожидаемых кредитных убытков;
- регулирование динамики доходности и ключевых показателей эффективности;
- согласование отчетности с методическими рекомендациями по формированию документации с целью банковского регулирования, а также с целью учета хеджирования и работы по урегулированию рисков.
Все дело в том, что учет согласно некоторым положениям МСФО, например, бизнес-модели или договорного денежного потока, не входит в компетенцию бухгалтерского отдела. Для выявления данных показателей руководству придется нанимать специализированный персонал.
Надо отметить, что в рамках учета доходов и обесценения, между положениями IFRS 9 и методическими рекомендациями по формированию документации с целью банковского регулирования (Базель 3), имеются некоторые разногласия. В связи с этим, при составлении отчетности компании нужно согласовывать данные положения, чтобы не было нестыковок. Такие несоответствия чаще всего возникают между бухгалтерским учетом и управлением капиталом.
|
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
