Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим как рассчитать норму амортизации линейным и нелинейным методом. Стоимость имущества предприятия с длительным периодом использования включается частями в состав расходов. Перенос сумм осуществляются в течение срока эксплуатации. Продолжительность использования основных средств (ОС) определяется организацией самостоятельно с учетом максимального или минимального периода, указанных в Классификаторе ОКОФ. В зависимости от числа лет использования и выбранного способа определяется норма отчислений.
Для нематериальных активов (НМА) период определяется по документам, устанавливающим право пользования. Перечень интеллектуальных активов, учитываемых при налогообложении, строго ограничен. В бухучете ограничение закрытого списка отсутствует.
Условия признания имущества амортизируемым
Стоимость активов длительного использования, принятых на баланс, переносится частями в расходы только при соответствии всем условиям. Если одно из требований не выполняется, сумма затрат на приобретение отражается в расходах единовременно.
Предприятие имеет право начислить амортизацию по ОС и НМА при соблюдении условий:
- Объекты ОС или НМА используются на правах собственности и не предназначены для дальнейшей перепродажи. Постановка на учет осуществляется посредством акта ОС-1 с оформлением карточки формы ОС-6.
- Активы участвуют в производственной или иной деятельности, заявленной предприятием.
- Предусмотрен длительный период эксплуатации инвентарных единиц продолжительностью свыше 12 месяцев.
- Активы должны иметь минимальную стоимость не ниже величины, установленной законодательно. Предусмотрены отдельные по величине лимиты для целей ведения бухучета (БУ) или налогового учета (НУ).
Одновременно с постановкой на баланс определяется норма амортизации, соответствующая числу лет использования и выбранному методу. Ежемесячные начисления начинают производить с месяца, следующего за постановкой на учет. После окончания периода полезного использования остаточная стоимость будет равна нулю.
Имущество может эксплуатироваться в дальнейшем, но амортизация не начисляется в связи с полным учетом расходов приобретения в составе затрат. Стоимость самортизированного имущества при модернизации не увеличивается.
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
Очередность осуществления учетных операций
| Постановка на учет |
| Определение срока полезного использования |
| Выбор метода начисления |
Для определения суммы, учитываемой в затратах, потребуется осуществить ряд действий. Операции обязательны для всех видов учета.
| Операция | Описание действия | Уточнение |
| Принятие на баланс | Прием инвентарной единицы оформляется по акту | Определяется стоимость инвентарной единицы при постановке на баланс |
| Определение периода полезного использования | Устанавливается по данным Классификатора в пределах предоставленного промежутка | Период эксплуатации для целей БУ и НУ отличаются, но в отдельных случаях могут совпадать |
| Выбор метода начисления | Производится расчет нормы и размера ежемесячного отчисления | Выбранный алгоритм расчета закрепляется в учетной политике (УП) |
Законодательные нормы амортизационных отчислений
Законодательством для целей бухучета предусмотрено несколько способов начисления амортизации. Применяются один из 4 способов – линейный, нелинейный, кумулятивный или производственный метод. Выбор схемы отчисления производится предприятием исходя из экономической целесообразности. Лимит суммы, при которой производится признание имущества амортизируемым, составляет 40 тысяч рублей.
В налогообложении предусмотрена более высокий предел отнесения материальных активов к амортизируемым. При стоимости ОС или НМА менее 100 тысяч рублей актив списывается единовременно. Предельный лимит для отнесения имущества к амортизируемому применяется к объектам, приобретенным с 2016 года. Расходы по имуществу со стоимостью меньшей величины отражается в составе затрат одномоментно.
В НУ стоимость актива списывается одним из 2 вариантов – линейным или нелинейным способом. Одной из отличительных особенностей НУ долгосрочных активов является возможность применения разовой премии в размере от 10 до 30% стоимости. Размер тарифа ограничивается группой имущества.
Важно! В НУ допускается единовременное списание части суммы в виде амортизационной премии. Норма рассчитывается на основании величины остатка.
Отличительные особенности линейного и нелинейного методов
| Условие реализации | Линейный способ | Нелинейный способ |
| Алгоритм отнесения в расходы | Списание средств, затраченных на приобретение инвентарной единицы производится равными частями в течение всего периода использования | Списание осуществляется неравномерными частями, используя за базу уменьшаемый остаток |
| Особенности применения | По каждой инвентарной единице | По объединенным категориям объектов с одинаковым периодом эксплуатации |
| Ограничения к применению | Используются без ограничений для всех поставленных на учет объектов | Применяется ограничение: к объектам 8-10 амортизационных групп (АГ) схема не применяется |
| Достоинства способа | Простота исчисления и определения величины остатка в результате обособленного учета каждого объекта с равномерным переносом суммы | Возможность быстрого списания затрат по приобретению имущества, склонного к моральному старению, при возрастании со временем затрат на ремонт |
| Недостатки | При использовании быстроизнашиваемого оборудования, техники, инструментов возрастают затраты на обслуживание и ремонт, часто недостаточных при равномерных отчислениях | Сложность отнесения отчислений к прямым или косвенным расходам. Потребуется дополнительно к группам ввести подгруппы для детализации учета |
Допускается смена способа начисления с нелинейного на линейный. Переход осуществляется с начала календарного года. Смена в обратном направлении не предусмотрена. Переход осуществляется не чаще 1 раза в 5 лет. Возможность использования налоговой преференции закрепляется в УП предприятия.
Операция выгодна организациям, имеющим имущество, не требующее модернизации, с большим сроком использования, износ которого составляет не более 30%. При большем износе операция не является оптимальной. До перевода изношенного актива необходимо произвести предварительный расчет.
Применение линейного способа в НУ
Суть схемы состоит в равномерном переносе частей стоимости имущества в течение всех лет полезной эксплуатации. Алгоритм операции отличается простотой, способ преимущественно используется предприятиями. Равномерный перенос позволяет систематизировать затраты, планировать расходную часть прибыли. Особенности применения алгоритма:
- Определение величины ежемесячной суммы осуществляется один раз, при постановке на учет. В дальнейшем изменение суммы не производится.
- Алгоритм расчета не зависит от режима, интенсивности, сезонности работы предприятия.
- Учет начислений производится по каждой инвентарной единице отдельно.
- Операция осуществляется до полного списания или выбытия. При реализации неполностью самортизированного имущества остаточная сумма переносится одномоментно.
- При размещении на консервацию, направлении на капремонт на период свыше 3 месяцев начисление прекращается. После возвращения имущества для участия в производственном процессе Ал возобновляется.
Начисление прекращается с месяца, следующего за списанием, выбытием, полным погашением. При расчете величины показателя используется формула:
, где С – первоначальная стоимость, Н – норма, рассчитанная для конкретной инвентарной единицы. Для расчета нормы применяется соотношение:
, где СПИ – срок полезного использования, выбранный на основании Классификатора. Организация имеет право выбрать меньшую или большую продолжительность периода, указанную в справочнике. Длительность периода определяется индивидуальными условиями ведения деятельности.
Пример начисления. Организация приобрела оборудование за 100 тысяч рублей без учета НДС. Продолжительность периода использования оборудования – 5 лет. При расчете:
- Определяется годовая норма: Нг = 1 / 5 х 100 % = 20%;
- Рассчитывается размер ежемесячного начисления: Не = 20% / 12 = 1,67%;
- Величина ежемесячной суммы: А = 100 000 х 1,67% = 1670 (рублей).
В результате операций с округлением размера нормы по математическому принципу последняя к списанию сумма уточняется дополнительно. Окончательное начисление производится в последнем месяце периода и при наличии остатка в размере, большем ежемесячной величины.
Использование нелинейного способа в НУ
Начисление амортизации производится одновременно по всей группе однотипных инвентарных единиц. В состав объединения не включаются инвентарные единицы, к которым применяют линейный способ. Законодательством приняты ограничения, не позволяющие применять нелинейный способ в учете объектов, принадлежащих к 8-10 АГ и имуществу, используемого в добыче углеводородного сырья. Допускается применение коэффициентов, установленных в соответствии с режимом эксплуатации.
Особенности применения алгоритма расчета:
- Ежемесячно, на начало периода, высчитывается суммарный баланс (СБ) всех включенных инвентарных единиц. Суммовое значение всех активов ежемесячно уменьшается при условии неизменности состава выделенной категории имущества.
- При включении в группу нового актива СБ увеличивается на стоимость поступившего или расконсервированного имущества, дооборудования, перевооружения. Начисление по измененным активам осуществляется со следующего месяца.
- В случае изменения первоначальной стоимости после дооборудования или модернизации разница учитывается в соответствующей группе.
- При выбытии инвентарных единиц СБ снижается. В случае уменьшения баланса до 20 тысяч рублей остаток суммы может быть отнесен в состав затрат. Условие не является обязательным, установлено в виде права налогоплательщика.
- По достижении нулевой отметки группа ликвидируется.
- Норма отчислений применяется в зависимости от группы.
Для определения величины ежемесячного начисления применяется формула:
, где СБ – суммарный баланс, Нг – норма, определенная для каждой группы объектов.
Пример расчета. Предприятие приобрело в феврале техническое оборудование стоимостью 100 000 рублей. Для техники в соответствии с принятой АГ была установлена норма 2,7%. Другие инвентарные единицы в категории отсутствуют. В организации производятся операции:
- В марте Ан начисляется на сумму постановки на учет: Ан = 100 000 х 2,7 /100 = 2 700 (рублей);
- В апреле определяется остаток баланса: СБ = 100 000 – 2 700 = 97 300 (рублей);
- Ан начисляется на сумму остатка: Ан = 97 300 х 2,7 / 100 = 2627,1 (рублей).
Алгоритм расчета повторяется ежемесячно, до достижения нулевой отметки. При включении в группу другого ОС общий остаток увеличится, при этом принятая норма будет неизменной.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1. Как достичь соответствия величин амортизации, списываемых в БУ и НУ?
В результате применения одного алгоритма расчета и числа лет полезной эксплуатации достигается сближение БУ и НУ, что снижает трудозатраты счетных работников. Дополнительно, для соответствия величин необходимо отказаться от премии и повышающих или понижающих коэффициентов. В компаниях с различными величинами отчислений для сглаживания разницы применяются положения ПБУ 18/02.
Вопрос № 2. Как использовать возможность применения повышающих коэффициентов?
Эксплуатация имущества в сложных условиях определяет быстрое старение, износ. Для компенсации ускоренного износа в режимах повышенной сменности, токсичной, пожароопасной, агрессивной внешней среды и прочих негативный условий при расчете амортизации устанавливается повышающий коэффициент. Право на преференцию необходимо подтверждать документально.
|
Оценка стоимости бизнеса |
Финансовый анализ по МСФО |
Финансовый анализ по РСБУ |
| Расчет NPV, IRR в Excel |
Оценка акций и облигаций |
