ОДДС косвенным методом. Пример составления по балансу

Денежные вопросы всегда были сложны для понимания. Потому были придуманы различные отчеты, в которых наглядно показывается планирование бюджета компании, доходы и расходы. Благодаря одному конкретному документу можно практически сразу многое узнать о компании, которой он принадлежит – и речь идет об отчете о движении денежных средств, или как его иначе называют – ОДДС.

Рассмотрим, как его нужно оформлять.

Что такое ОДДС и о косвенном методе заполнения

Одной из достаточно подробных форм отчетности, если опираться на международные стандарты финансовой отчетности или как еще их называют МСФО, считается ОДДС — отчет о движении денежных средств. С ним оценка способности компании получать прибыль, выявить потребности, а также определить цели, на которые направлены финансы компании, становится проще.

Его, как правило, заполняют косвенным методом. Отличительная его черта – прямая взаимосвязь между балансом компании и отчетом о финансовых результатах. При заполнении ОДДС за основу берется прибыль, которая в дальнейшем претерпевает коррекцию с учетом неденежных операций (например, амортизация) и статей, не связанных с операционной деятельностью компании (например, курсовая разница).

Структура и элементы отчета о движении денежных средств (ОДДС)

Данный отчет состоит из следующих трех разделов, показывающих деятельность компании:

1. Операционная.
2. Инвестиционная.
3. Финансовая.

Все три раздела отображаются в ОДДС и на их основании руководители организации или потенциальные инвесторы принимают в дальнейшем решение – финансировать компанию или нет, учитывая ее потенциал.

Рассмотрим каждый раздел по отдельности.

Структура раздела денежных потоков от операционной деятельности

В этом разделе вносится информация по всем движениям денег, направленных на основную деятельность компании.

Считается самым крупным разделом отчета. Здесь фиксируют:

• платежи, проведенные поставщикам, а также подрядчикам;
• денежные средства, полученные от реализации товаров и услуг;
• оплата аренды и лицензии;
• роялти;
• перечисления работникам для оплаты их труда работников и прочее.

Структура раздела денежных потоков от инвестиционной деятельности

Следует этот раздел за предыдущим. Здесь вносится финансовая информация, такая как доходы и расходы, которые были получены в результате инвестиций. 

В этом разделе записывают следующее:

• прибыль с продажи различного крупного товара, такого как техническое оборудование, различные машины и недвижимости;
• заработок с продаж акций других компаний;
• дивиденды по имеющимся у организации акциям;
• средства, отправленные на покупку оборудования, акций и ценных бумаг.

Структура раздела денежных потоков от финансовой деятельности

Третий и не менее важный при этом раздел отражает финансовые операции компании. Например:

• поступления в виде кредита или займа;
• вклады со стороны собственников;
• платежи, произведенные для выкупа акций, принадлежащих собственнику, и последующая прибыль от их выпуска;
• выплаты по дивидендам.

Модель построения отчета о движении денежных средств

Существует ряд программ с уже готовыми алгоритмами для составления отчетности по ОДДС. Однако не у всех есть возможность ими воспользоваться. В такой ситуации есть альтернативный выход – составление ОДДС в Microsoft Excel.

Выделим этапы построения такого рода отчета:

1. Создание отдельных листов в Microsoft Excel, куда впоследствии выгружаются две формы отчета. Первая – о финансовом положении (ОФП). Вторая – о совокупном доходе (ОСД).
2. При оформлении ОФП необходимо сделать отдельную колонку, в которой будут показаны изменения на начало и конец отчетного периода.
3. В пустом листе Excel создается рабочая таблица типа «матрица», где впоследствии будет оформлен ОДДС. При оформлении требуется соблюдать строгий порядок. Например, в крайнем левом столбце таблицы расположены статьи отчета в детализации. Все они будут включаться в отчетность по МСФО. В той же таблице по горизонтали шапки нужно расположить статьи отчета о финансовом положении, количество которых будет основано на структуре отчетности компании. Оно может быть больше, меньше или на уровне стандартной структуры отчета ОДДС. Сами ячейки будут содержать в себе необходимые для ОДДС данные.
4. Когда все необходимые статьи в матрицу будут занесены, нужно создать проверочную строку, в которой можно произвести несколько расчетов дабы убедиться, что расчеты и изменения статей быстро и главное – правильно выполняются.
5. Заполнить все ячейки созданной матрицы. Источниками информации для заполнения матрицы будут различные регистры, реестры и статьи.
6. Закончив с заполнением, необходимо убедиться в равенстве входящего остатка денежных средств и исходящего остатка, обозначенного в отчете о финансовом положении.
7. «Отполировать» ОДДС до такого вида, чтобы можно было разместить его в конкретный раздел финансовой отчетности.

Порядок подготовки отчета о движении денежных средств

Обычно анализ происходит в определенном порядке, который не следует нарушать дабы не иметь потом проблем с его переоформлением. Зато правильное и последовательное выполнение позволит как можно быстрее сдать его и не иметь проблем впредь.

Рассмотрим каждый этап подробнее.

Этап 1. Сбор основных данных и документов (подготовительный этап)

При подготовке ОДДС работнику нужно либо обратиться к коллегам, либо к прошлым отчетам дабы выяснить, что именно из документов нужно собрать. По крайней мере, явная нужда есть в следующих документах:

№ п/п.	Документ	Описание
1	Отчет о финансовом положении (ОФП)	В нем будут указаны входящие и исходящие финансовые остатки на конец предыдущего и начало следующего периода.
2	Отчет о совокупном доходе (ОСД)	В нем помимо стандартного отчета о прибыли и убытках будет еще один отчет – о прочем совокупном доходе.
3	Отчет об изменениях в капитале за текущий отчетный период	Здесь можно найти всю информацию о доходах и расходах.
4	ОДДС за предыдущий отчетный период	С ним легче будет корректировать документацию
5	Документы, отражающие информацию о существенных операциях в течение текущего отчетного периода	Ряд документов, в которых указаны операции. Подробнее — ниже.

Последний пункт довольно интересен, прежде всего, своей обширностью. Существенными операциями можно считать те, в которые было вложено большое количество денежных средств. Но как узнать, какие именно операции считались существенными в течение того или иного отчетного периода? Можно обратиться к следующим источникам информации:

• крупные договоры (по аренде, хеджированию (защите от нежелательных рыночных трендов) или строительству), заключенные до конца отчетного периода;
• протоколы собраний и заседаний, показывающих направление компании;
• файлы из юридического отдела, где отмечены все судебные разбирательства, где упоминается компания;
• документы, хранящиеся в отделе инвестиций. В них отмечены все крупные сделки (к таким относятся покупка, продажа, обмен и пр.), где были использованы основные финансы из капитала или различные финансовые инструменты, которыми располагает предприятие.

Этап 2. Расчет изменений в балансе

После получения всей необходимой информации тем или иным способом, можно приступать к следующему этапу – расчету изменений. Для этого нужно взять входящие и исходящие остатки счета и провести необходимые расчеты.

Для расчета изменений в балансе нужно, прежде всего, оформить таблицу, в которой будет всего три столбца:

1. Название статьи.
2. Входящий остаток (начало периода).
3. Исходящий остаток (конец периода).

У любого баланса помимо актива имеется пассив. Им считаются капитал и обязательства. При их расчете нужно каждый раз убедиться в одинаковости итогов у того и у другого. 

Важно! Для простоты расчетов активы лучше указать со знаком «плюс». При этом пассив – со знаком «-».

Если все введено верно, то сумма «минуса» и «актива» будет равна нулю.

Нелишним будет создать формулу вычисления типа «входящий остаток — исходящий остаток» для произведения расчетов изменений в капитале предприятия за определенный период. Если после дополнительных расчетов уже по этой формуле итог будет все также равен нулю, то это говорит об отсутствии ошибок в расчетах.

Этап 3. Отражение изменений в балансовом отчете в ОДДС

Используя ранее созданный ОДДС, откуда можно взять структуру, а также название отдельных статей, можно будет создать новый документ.

Любое изменение в балансе прямо или косвенно, но все же влияет на ОДДС. Временами изменений нет, но это можно объяснить сменой вида операции: из денежной в неденежную.

На этом этапе нужно просмотреть все изменения в балансе, а уж затем заполнить каждую статью в пустой форме ОДДС.

Пример. Изменение капитала составляет — 10000. Это число нужно ввести в «Инвестиционную деятельность», а именно в статью под названием «Приобретение основных средств». Введя это значение, работник заявляет о том, что компания выделила десять тысяч рублей на приобретение основных средств.

По окончанию заполнения перед лицом работника будет отчет ОДДС с двумя столбцами, где первый отвечает за названия статей, соответствующих прибыли, а второй — за изменения, которые произошли в балансовом отчете.

Важно! Итоговая сумма второго столбца должна иметь значение «ноль». Если это не так, то была допущена ошибка. Ее необходимо исправить.

Этап 4. Внесение корректировок для неденежных операций из отчета о совокупном доходе

Итак, после работы в Microsoft Excel получилось создать достаточно прочный фундамент для успешного составления так называемого cashflow. Правда, внесенные цифры пока мало что значат для общей оценки. Поэтому нужно будет изучить отчеты и определить суммы, использованные для неденежной операции.

Типичными можно назвать следующие корректировки:

• расходы на амортизацию;
• доходы и расходы в процентах;
• разница курса на конец периода;
• переоценка резервов, а также активов и пассивов;
• операции бартера и т.д. 

Как только такая операция будет обнаружена, нужно внести корректировки с пометкой «неденежная» в ОДДС.

Этап 5. Внесение корректировок для неденежных операций из раскрытий и пр. информации

Этот этап аналогичен предыдущему, правда отличается необходимостью изучения других источников информации. Некоторые из них перечислены еще в первом этапе. Просматривать в таблице информацию нужно до тех пор, пока не останется только полезная.

Важно! И тут итог ​​должен быть равен нулю. 

Этап 6. Проверка изменений существующих статей баланса и внесение корректировок

Этот шаг при желании можно пропустить. Но вообще, по опыту многих финансистов, лучше бы этого не делать.

«Деньги любят счет» – вот хотя бы одна причина, почему его уже стоит проводить. А если говорить объективно, то перепроверять стоит ради отсутствия ошибок в расчетах при внесении всех неденежных операций.

Достаточно взять самые большие или важные статьи баланса и изменить значение, дабы проверить, учитывается ли каждое действие в вашем балансе. Если все расчеты верны, то значит все было занесено правильно.

Этап 7. Расчет итогов и проведение окончательной проверки

У вас есть огромный файл xml-формата, который поддерживает программа Microsoft Excel. В нем можно увидеть следующее: первый столбец представляет собой названия статей, второй столбец — изменения в балансе, а оставшиеся столбцы являются отдельными корректировками.

Остается создать последний столбец, в котором будет отображаться весь отчет о движении денежных средств компании.

В «горизонтальной» строке нужно суммировать числа всех столбцов, причем по горизонтали, что даст результат в виде наглядного изображения, как двигались деньги компании в том или ином вопросе.

Затем нужно заняться вертикальным общим итогом. Тут общий итог должен быть равен нулю и если это так, то отчет можно считать оконченным.

Примечания к отчету о движении денежных средств

Примечания к ОДДС – еще один элемент крайней степени важности. Они полезны тем, что через них можно раскрыть всю информацию касательно проведенных неденежных операций, к которым относятся следующие из них:

• покупка компанией активов за счет долгов или же собственных акций;
• обмен с другими компаниями неденежными активами;
• конверсия (переход из облигаций в акции компании);
• выпуск новых акций для погашения долгов на акции и пр.

Эти операции не попадут в отчет по разным причинам. Однако, несмотря на это, они все еще могут принести пользу. Они – бесценный источник информации о том, что происходит в компании, какой финансовый путь выбрала компания и что предприняло руководство в том или ином периоде. 

Примечания, как правило, предоставляются в крайне упорядоченном виде, как только это возможно. 

«Все, что только можно найти в отчетах (статьи о расходах, доходах и т.д.) должно иметь перекрестную ссылку на примечания, где есть дополнительная информация».

Бухгалтер Ирина Миронова

Пример примечания к ОДДС

Рассмотрим пример правильного примечания к ОДДС, который должен быть в любом отчете, над которым усердно работали и в котором полно разных операций.

Название: Примечания к финансовой отчетности ООО «СтройИнвест» за год, закончившийся 31 декабря 2017 года

Денежные средства на специальных счетах в сумме 132 млн рублей и 100 млн рублей по состоянию на 31 декабря 2016 года и 31 декабря 2017 года соответственно, представляют собой обязательные резервы, размещенные на спецсчетах в Центробанке РФ. Данные денежные средства в ежедневных операциях использоваться никоим образом нельзя. Перечисление денежных средств на спецсчет включено в состав денежных средств от основной деятельности в ООДС.

Заключение

Отчет о движении денежных средств или как его еще называют ОДДС – крайне удобный финансовый инструмент, используемый для управления компанией с учетом операционного и аналитического мнения. «Начиная» с фиксации денежных средств на начало отчетного периода, и «заканчивая» подсчетом остатка на его конец, ООДС, который был заполнен правильно и целиком, предлагает исчерпывающую информацию по трем областям деятельности фирмы: операционной, инвестиционной и финансовой.

Этот отчет может выполнять несколько задач сразу. Например, ООДС может послужить ярким показателем эффективности компании. Кроме того, ООДС способен выступить в качестве индикатора успеха бизнеса с точки зрения долгосрочных перспектив. 

Правильно заполненный отчет позволяет менеджменту компания оценить операционную ликвидность и платежеспособность, а также адаптируемость в различных неблагоприятных с точки зрения финансов.