Состояния и использование основных средств предприятия. Оценка

С какой целью проводится анализ движения и состояния основных средств

Анализ основных средств (по тексту сокращенно также – ОС) многогранен и состоит из нескольких этапов. Традиционно он предполагает оценочное исследование их состояния и эффективности. В процессе предстоит проанализировать:

1. Наличие, структуру (состав), движение ОС.
2. Показатели использования ОС и производственных мощностей.

Состояние ОС анализируют при помощи системы аналитических показателей. По их структуре судят о технической стороне и произв. условиях. Практически все используемые в исследованиях отчетные данные рассматривают в динамике. 

Например, традиционно исследуется, как меняется структура ОС при их поступлении и выбытии. Определяется удельный вес (доля) конкретных их видов в совокупной стоимости всех наличествующих ОС. Результаты анализа являются основанием для принятия соответствующих мер по оптимизации структуры, повышения эффективности их использования. 

Движение основных средств связывают с операциями по их прибытию, перемещению, выбытию. Так, к примеру, поступления обеспечивают долгосрочные инвестиции в объекты ОС, их аренда, безвозмездная передача. Анализ позволяет отслеживать и оценивать размеры данных вложений, определять особенности хоз. деятельности предприятия. 

Таким образом, анализ ОС необходим, прежде всего, для ясного представления эффективности их использования на предприятии. Главная задача при определении движения и технического состояния ОС – дать объективную оценку средствам. Требуется выяснить: хватает ли техники, оборудования, нужно ли задействовать резервы для продуктивного их использования. Соответственно, в процессе исследования:

1. Выясняют уровень обеспеченности предприятия основными средствами, соотношение их активной и пассивной части, сравнивая динамику за несколько лет.
2. Изучают их техническое состояние (степень изношенности, годность к дальнейшей работе), эффективность использования по времени, по мощности, а также интенсивность обновления ОС (процент выбывшей и поступившей техники).

Важно определить, как повлияло использование ОС в соответствующем периоде на те либо иные финансовые показатели. Например, на объем выпускаемой продукции, продаж, прибыли. Роль ОС в произв. процессе, факторы, влияющие на них, позволяют выяснить способы повышения эффективности, причем не только ОС, но и производственных мощностей. Это важно, поскольку ведет к уменьшению произв. издержек, повышает производительность труда.

Перечень показателей основных средств

Существует целая группа аналитических показателей, с участием которых производят расчеты, исследуют состояние и продуктивность использования ОС. К ним относят также следующие коэффициенты:

1. Коб (обновления).
2. Кп (поступления).
3. Кв (выбытия).
4. Кпр (прироста).
5. Кио (интенсивности обновления).
6. Ки (износа).
7. Кг (годности).
8. Кл (ликвидации).
9. Кз (замены).

Калькуляция перечисленных аналитических показателей производится по отдельным формулам. Полученные значения сопоставляют с нормативами, после чего делают выводы о положительном (отрицательном) результате использования ОС. Подобный анализ проводят, как правило, дважды в год.

Следует учесть, что неправильное отображение в бухучете данных о приобретении, движении ОС (принятие к учету, перемещение, списание), а также ошибочное начисление амортизации приводит к ошибкам и в других расчетах. 

Например, неверное определение первоначальной цены ОС приводит к ошибкам в расчете амортизации. А это в свою очередь вызывает ошибочное определение себестоимости (товаров, услуг, работ) и, в конечном счете, налога на прибыль.

Важно! При формировании информации об ОС в бухучете надлежит руководствоваться и брать за основу ПБУ 6/01. 

Данный нормативный документ утвержден Приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 (акт. ред. от 16.05.2016). 

Коэффициент обновления (значение, формула расчета)

Коб отражает долю новых ОС, уже введенных в эксплуатацию, в совокупном объеме.  Опосредованно он может характеризовать техническое состояние, т. к. в число этих новых ОС включают те, которые усовершенствованы, либо прошли восстановление.

Важно! Поступающие на предприятие ОС могут храниться на складах, находиться в запасах. Этим Коб отличается от Кп.

Его калькуляция производится по стоимости (далее по тексту – цене) ОС за соответствующий промежуток периода.

Коб = ЦвОС/ЦкгОС (1)

Сокращения: ЦвОС – цена новых ОС, которые вводились на протяжении года, ЦкгОС – цена ОС к концу года.

Если анализ Коб в динамике покажет увеличение, то это будет свидетельствовать о положительной тенденции обновления – т. е. ОС на предприятии прирастают.

Коэффициент поступления (понятие, формула расчета)

Кп отображает долю вновь прибывших ОС в конкретном периоде, рассматриваемую в совокупном объеме всех наличествующих ОС. Выбытие при этом не учитывают. Основные возможные варианты поступления (прибытия) ОС: 

• покупка;
• аренда;
• обмен;
• принятие в дар;
• вклад (в УК либо совместную дея-ть).

Важно! Траты по вновь прибывшим ОС накапливаются на сч. 08. Те из них, которые введены в эксплуатацию, – на сч. 01.

Для целей калькуляции Кп нужно знать цену ОС, поступивших в конкретном периоде (ЦпостОС), а также цену ОС в конце этого же периода (ЦОСкг):

Кп= ЦпостОС/ ЦОСкг (2)

Если динамика Кп показывает рост, это означает увеличение объемов производства. Его рост положительно сказывается на объемах производства, прибыли, а также таких показателях, как фондоотдача. Он показывает, что поступления идут за счет активной части.

Коэффициент выбытия (для чего рассчитывается, формула)

Кв отображает долю ОС, выбывших в результате списания, продажи и т. д. в конкретном периоде и совокупном объеме ОС. Поступления здесь не учитывают. Выбытие допускается, к примеру:

• при сдаче в наем, обмене, передаче в дар;
• ликвидации;
• потере;
• отчуждения через продажу и др.

Калькуляция Кв производится с участием значения ЦвыбОС (цены выбывших ОС за соответствующий год), ЦОСнг (цены ОС в начале года):

Кв=ЦвыбОС/ЦОСнг (3)

При анализе Кв за год можно увидеть, насколько убавились ОС в конце года в сравнении с тем, что было в начале. Если к концу года значение Кв увеличилось, это может означать уменьшение объемов производства. Соответственно, положительным результатом признается снижение значения Кв на конец рассматриваемого года. 

Коэффициент прироста (определение, формула расчета)

Кпр отображает долю прибывших в конкретном периоде ОС в совокупном объеме всех наличествующих ОС и уже с учетом выбытия. Его калькулируют на начало и конец соответствующего года, затем сопоставляют динамику. На основе этого делают вывод, какая тенденция выявлена за рассматриваемое время: положительная либо отрицательная. 

Кпр калькулируют с участием значения ЦпостОС, ЦвыбОС,  а также ЦОСнг:

Кпр=(ЦпостОС–ЦвыбОС)/ЦОСнг (4)

Кпр показывает прирост ОС к концу года, т. е. насколько их стало больше. Рост значения Кпр в динамике является положительным знаком и связывается с расширением производства. 

Коэффициент интенсивности обновления (расчет)

Кио показывает степень интенсивности обновления ОС, характеризует процессы расширения (сокращения) производства. Анализируя его, определяют, обновляет предприятие технику, оборудование либо нет. 

Калькуляция Кио производится по цене ОС выбывших (ЦвыбОС) и вновь поступивших (ЦпостОС):

Кио=ЦвыбОС/ЦпостОС (5)

Оптимальным является значение Кио меньше 1. Это свидетельствует о расширении производства. Чем меньше Кио, тем лучше, интенсивнее обновление.

Коэффициент износа основных средств (формула)

Ки отражает долю износа на протяжении эксплуатации, дополняет Кг. Его рассчитывают на начало, конец соответствующего периода, после чего сопоставляют. Для калькуляции берут данные:

• амортизации (износа) за период эксплуатации (Апэ);
• первоначальной цены ОС (ЦпОС).

Ки=Апэ/ЦпОС (6)

Еще один вариант калькуляции Ки:

Ки=1–Кг (7)

Нормативное значение Ки меньше 0,5.  Чем больше КИ, тем более изношенными являются ОС. Если, к примеру, Ки=1, это означает, что ОС старые и подлежат списанию. 

Коэффициент годности ОС (понятие, формула)

Кг отображает долю остаточной стоимости ОС в первоначальной за конкретный период. Указывает на уровень их тех. состояния. Этот показатель тоже калькулируют на начало, конец соответствующего периода, а затем сопоставляют. Для калькуляции берут данные:

• остаточной цены (Цост ОС);
• и первоначальной (Цперв ОС):

Кг=ЦостОС/ЦпервОС (8)

Чем выше Кг, тем менее изношенными являются ОС. Условным нормативным значением Кг принимается 0,5.

Коэффициент ликвидации основных средств (формула)

Кл отображает долю ликвидированных (списанных по причине морального и физического износа) ОС в совокупном объеме всех наличествующих ОС. При этом учитывают старые ОС, поэтому можно говорить, что показатель Кг отчасти характеризует тех. состояние. Для калькуляции необходимы данные:

• ЦликОС (цена ликвидированных ОС за конкретный период);
• ЦОСнг (цена ОС в начале года):

Кл=ЦликОС/ЦОСнг (9)

Результаты подсчета Кл указывают, насколько меньше стало ОС после ликвидации. По нему также можно понять, в какой степени будут покрыты обязательства предприятия. Его низкое значение говорит о недостаточности активов для покрытия. Оптимальным считается значение больше 1.

Важно! Следует отличать Кв и Кл. Выбытие ОС происходит по разным причинам. Например, по причине продажи. Предприятие при этом получает прибыль (от продажи).

Коэффициент замены ОС (значение, формула)

Кз отображает интенсивность, скорость замены старых ОС на новые. В калькуляции участвуют значения:

1. ЦликОС (цена ликвидации ОС);
2. ЦввОС (Цена введенных ОС):

Кз=ЦликОС/ЦввОС (10)

Увеличение Кз указывает на отрицательную тенденцию. Подобная динамика показывает на неудовлетворительное состояние ОС. Поэтому чем меньше КЗ, тем лучше для предприятия, значит можно говорить об интенсивном, активном обновлении ОС.

Как проанализировать значения показателей основных средств

Анализ финансовых показателей производится обычно в конце года. Данные для него берут из следующей документации:

1. Обновленный бух. баланс (по ОКУД 0710001) вместе с приложениями к нему. Новый формат документа утвержден сравнительно недавно Приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2010 (акт. ред. от 19.04.2019). 
2. Форма статистического наблюдения 1-натура-БМ. Утверждена Приказом Росстата № 419 от 22.07.2019 (акт. ред. от 01.08.2019)
3. Форма №11, годовая (ОКУД 0602001). Содержит сведения о наличии, движении, составе ОФ, нефинансовых активах. Утверждена Приказом Росстата № 382 от 04.07.2019. 

Это основные источники. Помимо них в финансовом анализе могут использоваться соответствующие программы, разработанные предприятием самостоятельно, бизнес-план.  

В процессе работы с показателями, ОС изучают всесторонне.Требуемые показатели калькулируют по всем ОС, в том числе по их группам, видам, активной и пассивной части. Рассчитав, их сопоставляют в статике и динамике, делают выводы, принимают на основе этого управленческие решения. 

Рассматривают также причины движения. Если, предположим, наблюдается прирост ОС, определяют, за счет чего он произошел: за счет обновления оборудования, начавшегося строительства либо по иным причинам.

При анализе, допустим, динамики Кв, выясняют причину выбытия: списание, продажа, ликвидация, иное. Если отмечается значительный показатель Кв именно по активной части, это означает, что выбытие в большей степени происходит именно из-за нее. Это негативно отражается на остальных показателях. Как итог, на основе полученных данных делают вводы об эффективности использования.

Важно! Проанализировать, сравнить нужные аналитические показатели можно в программе ФинЭкАнализ в блоке «Анализ состояния ОС и их воспроизводства». 

Пример. Фрагмент анализа структуры ОС предприятия. 

В предложенном примере отображен прирост доли некоторых основных средств предприятия за один период. Условные данные для анализа представлены далее в таблице.

Перечень ОС	Базисный период – б. п. (тыс. рос. руб.)	Отчетный период – от. п. (тыс. рос. руб.)
Здания	150 510	145 120
Машины, оборудование	70 400	80 315
Транспорт	2 535	3850
Различный инвентарь	95	97
Итого	223 540	229 382

Приведенные в таблице данные показывают, что на предприятии более 96% ОС составляют здания и машины с оборудованием. Данные объекты – основная доля их состава. В процентах к итогу это выглядит так:

1. Здания: 67,3% (150 510/223 540) – б. п., а также и 63,2% (145 120/229 382) – от. п.
2. Машины с оборудованием: 31,49% (70 400/223 540) – б. п., а также 35,01% (80 315/229 382) – от. п. 
3. Транспорт: 1,13% (2 535/223 540) – б. п., а также 1,67% (3850/229 382) – от. п.
4. Различный инвентарь: 0,04% (95/223 540) – б. п., а также 0,04% (97/229 382) – от. п.

Выводы. За рассматриваемый период доля зданий уменьшилась (с 150 510 до 145 120, всего на 4,1%). Помимо этого отмечен рост доли машин с оборудованием на 3,52% (с 70 400 до 80 315). Чуть увеличилась доля транспорта (на 0,54%). Неизменной осталась доля инвентаря (0,04%).

Пример проведения анализа и оценки движения основных средств (таблица) 

В качестве примера предложен фрагмент анализа движения ОС на одном из российских предприятий. Задача – рассчитать и проанализировать четыре показателя: 

• Коб=ЦвОС/ЦкгОС;
• Кг=ЦостОС/ЦпервОС;
• Ки=1-Кг;
• Кв=ЦвыбОС/ЦОСнг

Для калькуляции перечисленных аналитических показателей использованы следующие условные данные за 2019 г.:

1. ЦОСнг: 230 800 тыс. рос. руб.
2. ЦвОС: 13 900 тыс. рос. руб.
3. ЦкгОС: 240 200 тыс. рос. руб.
4. ЦвыбОС: 4 800 тыс. рос. руб.
5. ЦпервОС: 320 900 тыс. рос. руб.
6. Цост ОС: 236 000 тыс. рос. руб.

Наименование коэффициента	Формула для калькуляции	Калькуляция	Результат
Коб (обновления)	ЦвОС/ЦкгОС	13 900/240 200	0,05
Кв (выбытия)	ЦвыбОС/ЦОСнг	4800/230 800	0,02
Кг (годности)	ЦостОС/ЦпервОС	236 000/320 900	0,73
Ки (износа)	1-Кг	1-0,74	0,26

Подведение итогов калькуляции. 

Результаты показывают, что Коб>Кв (0,05>0,02). Это значит, что на предприятии очевидный прирост ОС. 

Далее, Кг>5 (0,74>5), а Ки<5(0,26<5). Это свидетельствует о том, что ОС предприятия достаточно новые.